ITPB2/415-368/09/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu - 6 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania darowizny certyfikatów inwestycyjnych na rzecz spółki kapitałowej - jest prawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania darowizny certyfikatów inwestycyjnych na rzecz spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która rozważa w chwili obecnej dokonanie darowizny w drodze zawarcia stosownej umowy posiadanych przez siebie walorów (certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym - dalej: "certyfikaty inwestycyjne") do spółki kapitałowej posiadającej osobowość prawną z siedzibą na terenie RP lub też w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: "spółka kapitałowa").

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania drugiego, dotyczącego podatku od spadków i darowizn wniosek zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią ogólnego przepisu dotyczącego przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak zatem wynika z przytoczonego przepisu opodatkowaniu podlegać mogą jedynie przysporzenia majątkowe dokonane do majątku osoby fizycznej (niezależnie czy rozpoznawane kasowo czy memoriałowo), a nie sytuacja w której podatnik - osoba fizyczna wyzbywa się swojego majątku darując go na rzecz innego podmiotu.

Tymczasem przez pojęcie "darowizny", tj. czynności jaką zamierza dokonać Wnioskodawca, rozumieć należy typ umowy opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 k.c. przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest w pierwszym rzędzie jej nieodpłatność. Świadczenie pozostaje natomiast nieodpłatne, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego. Obok elementu nieodpłatności cechę charakterystyczną darowizny stanowi nadto okoliczność, że zawarcie i wykonanie umowy darowizny wiąże się z pomniejszeniem majątku darczyńcy. Darczyńca dokonuje bowiem świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku nie uzyskując nic w zamian.

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca dokona darowizny posiadanych przez siebie certyfikatów inwestycyjnych (tj. wyzbędzie się ich ze swojego majątku), a jednocześnie nie otrzyma w zamian żadnych innych świadczeń, w szczególności udziałów ani akcji emitowanych przez spółkę kapitałową. W takim zatem układzie skoro darczyńca (Wnioskodawca) w związku z zawarciem przedmiotowej umowy darowizny nie zwiększy, ani też nie będzie miał możliwości zwiększenia w przyszłości swojego majątku osobistego, to tym samym nie można mówić o powstaniu (czy też nawet potencjalnej możliwości powstania) u niego przychodu, który podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pana opinii, nie zachodzą żadne podstawy do przyjęcia, że tego typu transakcja, a zatem sytuacja w której osoba fizyczna występująca jako darczyńca dokonuje darowizny posiadanych przez sobie walorów, powoduje po jego stronie powstanie jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pod względem podatku dochodowego darowizna certyfikatów inwestycyjnych mogłaby co najwyżej rodzić przychód podatkowy po stronie podmiotu uzyskującego przysporzenie majątkowe, ale z całą pewnością nie w odniesieniu do podmiotu, który pomniejsza swój majątek. W analogiczny sposób wypowiadają się także organy podatkowe.

Reasumując, stwierdza Pan, iż dokonanie darowizny certyfikatów inwestycyjnych na rzecz spółki kapitałowej działającej, czy to na terenie RP, czy też w innym kraju UE nie będzie rodziło po jego stronie żadnych skutków w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza nieodpłatnie przekazać certyfikaty inwestycyjne na rzecz spółki kapitałowej, co nastąpi w formie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Podstawowym elementem niezbędnym do uznania danego świadczenia za darowiznę, jest jego nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

W niniejszej sprawie - jak wynika z treści wniosku - bezpłatność przekazania ww. certyfikatów na rzecz spółki kapitałowej polegać będzie w szczególności na tym, iż w zamian za nie Wnioskodawca nie otrzyma żadnych udziałów czy akcji emitowanych przez spółkę ani innych świadczeń wzajemnych. Dokonanie darowizny stanowić będzie dla spółki kapitałowej przysporzenie majątkowe i zostanie dokonane kosztem majątku Wnioskodawcy.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W przypadkach tych jest mowa wyłącznie o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono natomiast przypadków, w których podatnik daruje akcje, udziały lub certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym.

Uwzględniając powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku przekazanie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz spółki kapitałowej w formie darowizny nie skutkuje powstaniem po stronie wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalenie, czy opisana "darowizna" ma charakter bezzwrotnego świadczenia, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.