ITPB2/415-362/09/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 2 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości rolnej - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości rolnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W lipcu 1999 r. nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego od osoby fizycznej niezabudowaną działkę gruntu rolnego Nr o powierzchni 0,30 ha. W miesiącu wrześniu 1999 r. na tych samych zasadach kupiliście Państwo jeszcze dwie niezabudowane działki gruntu rolnego przylegające do już kupionej działki, tj. działkę Nr o powierzchni 1,48 ha i działkę Nr o powierzchni 1,51 ha. Zakupione działki przeznaczyli Państwo na zaspokojenie własnych potrzeb. W dniu 10 sierpnia 2005 r. Rada Gminy uchwałą z dnia 10 sierpnia 2005 r. zatwierdziła nowy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy, w świetle którego zakupione przez Pana działki straciły swój charakter rolny. Działka została przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną, a teren działek Nr został odpowiednio podzielony i przeznaczony pod zabudowę jednorodzinną, zalesienie stref źródliskowych i pas drogi oraz ulicy. Podkreśla Pan, iż nowy plan zagospodarowania przestrzennego, a tym samym zmiana charakteru zakupionych działek nastąpiła z urzędu. Państwo nie podejmowaliście żadnych działań mających na celu zmianę ich przeznaczenia, gdyż nie byliście tym zainteresowani. Z uwagi na nowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy zmienił się również charakter działek będących w sąsiedztwie z rolnego na budowlany. Mając na uwadze powyższe zmiany postanowili Państwo zakupione w 1999 r. działki sprzedać. Ponieważ zbycie działki budowlanej o znacznej powierzchni stało się niemożliwe, podjęli Państwo zamiar podzielenia swych działek na mniejsze i zbycia ich w miarę możliwości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż działek w 2009 r. i w latach następnych, które zostały wydzielone z działek zakupionych w 1999 r. do majątku objętego wspólnością majątkową, będzie należała do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... I czy sprzedaż ta jako, że nastąpi po upływie więcej niż 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W ocenie Pana w jego przypadku odpłatne zbycie działek zakupionych w 1999 r. nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej, ponieważ sprzedaż taka nie mieści się w pojęciu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy powołanego art. 5a pkt 6 ustawy, ilekroć jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

* prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Uwzględniając brzmienie przywołanego przepisu, Pana zdaniem planowana sprzedaż wydzielonych działek zakupionych w 1999 r. nie mieści się w jego dyspozycji. Nie może być ona zakwalifikowana do żadnej z wymienionych w tym przepisie działalności. Działki zakupione zostały do majątku wspólnego na potrzeby własne. Świadczy o tym chociażby długość okresu posiadania ich od dnia nabycia. Natomiast planowana sprzedaż nabytych działek oraz ich podział jest następstwem przekształcenia charakteru nabytych działek, dokonanego przez urząd bez Państwa udziału i niezależnie od Państwa woli. W tej sytuacji stoi Pan na stanowisku, iż nie można uznać, że działają Państwo w sposób ciągły i zorganizowany, co charakteryzuje prowadzenie działalności gospodarczej. Podział działek jest wymuszony przez istniejącą rzeczywistość. Nie sprzedaje Pan działek w całości, bowiem przypuszcza, że potencjalny nabywca będzie zainteresowany kupnem działki o powierzchni, która zapewni mu wybudowanie domu. Natomiast w przypadku działki rolnej kupujący jest zainteresowany kupnem większej działki, bowiem przesądza o tym charakter działki rolnej i funkcje jakie ona pełni. Oczywiście w przypadku zgłoszenia się jednego nabywcy zainteresowanego kupnem Państwa działek bez podziału, zbycie ich nastąpi w tej formie. Pana zdaniem w wyniku podziału i sprzedaży działek nie ponieśli by Państwo jakiegokolwiek ryzyka gospodarczego, czym charakteryzuje się działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Pana za takim stanowiskiem przemawia również pogląd wyrażony przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07, wydanym przez siedmioosobowy skład, że podzielenie nieruchomości na kilka działek budowlanych nie jest profesjonalną działalnością gospodarczą. Osoba fizyczna, która sprzeda kilka działek budowlanych należących do jej osobistego majątku nie staje się automatycznie podatnikiem VAT, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej. Uznano, iż nie można przyjąć, iż prowadzona była działalność gospodarcza, bowiem podatnicy nie kupili gruntu z zamiarem jego dalszej odsprzedaży. Natomiast fakt, iż po zmianie planów zagospodarowania przestrzennego podzielili grunt na mniejsze części, wynikał z rzeczywistości gospodarczej. Podkreśla Pan, iż co prawda przywołane orzeczenie dotyczy podatku VAT, jednakże sąd jednoznacznie wskazuje w nim zasadę, którą należy się kierować badając czy prowadzona jest działalność gospodarcza. Uwzględniając powyższe uważa Pan, że planowana przez niego sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek zakupionych do majątku osobistego w 1999 r., nie stanowi sprzedaży w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, uzyskane tytułem tej sprzedaży przychody kwalifikują się do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy. Natomiast z uwagi, iż sprzedaż działek nabytych w 1999 r. nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W kwestii rozpatrywania przesłanki braku związku odpłatnego zbycia nieruchomości z wykonywaną działalnością gospodarczą, należy wskazać, iż ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) doprecyzowano definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu po nowelizacji - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

* prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Przy czym należy zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy sprzedaż działek budowlanych wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż nabycie działek miało miejsce w miesiącach lipcu i wrześniu 1999 r., tym samym pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął w Pana przypadku z końcem 2004 r.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie ww. nieruchomości po dniu 1 stycznia 2005 r., nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem będzie dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto, o ile nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Faktu tego nie zmienia okoliczność, iż w późniejszym okresie nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowych gruntów. Istotna jest bowiem w tym aspekcie wyłącznie data nabycia nieruchomości.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomości są wspólną własnością Pana i Małżonki, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.