ITPB2/415-35/09/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2009 r. (data wpływu 12 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu 23 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych od Spółki, która przejęła zobowiązania dewelopera - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu 23 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych od Spółki, która przejęła zobowiązania dewelopera.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 22 sierpnia 2001 r. zawarł Pan wraz z małżonką przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego z firmą deweloperską. W latach 2001-2002 wpłacali Państwo kolejne transze do łącznej kwoty 64.773 zł 20 gr. W związku z poniesionymi kosztami dokonywał Pan wraz z małżonką odliczeń podatkowych z tytułu dużej ulgi budowlanej, która w owym czasie obowiązywała.

Jesienią 2002 r. firma deweloperska ogłosiła upadłość i została sprzedana innej spółce, która przejęła wszystkie zobowiązania poprzedniej firmy. Niestety pomimo upływu czasu budowy nie kontynuowano i nie doszło do sprzedaży lokalu z przeniesieniem własności.

W sierpniu 2008 r. zawarli Państwo ugodę z obecnym właścicielem firmy na mocy której odzyskali kwotę 95.320 zł, na co składało się:

* należność główna 64.773 zł 20 gr

* 3.520 zł z tytułu zwrotu kosztów postępowania

* 27.026 zł 80 gr z tytułu odsetek ustawowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od odzyskanej kwoty należy zapłacić podatek dochodowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe kwoty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo nadmienia Pan, iż kwota 64.773 zł 20 gr stanowiła w 2002 r. 80% wartości mieszkania a dziś ta suma wraz z ustawowymi odsetkami wystarczyłaby zaledwie na pokrycie 40% kosztów podobnego lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, a wśród nich m.in. w pkt 9 "inne źródła".

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła, o czym świadczy użycie słowa w "szczególności". Wobec tego przychodem z innych źródeł będzie dla podatnika każde przysposobienie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w latach 2001-2002 korzystał Pan z odliczeń w ramach "dużej ulgi budowlanej" z tytułu poniesienia wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego. W związku z ogłoszeniem upadłości przez dewelopera z którym zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, Spółka, która przejęła jego zobowiązania, wypłaciła w 2008 r. należność główną, kwotę stanowiącą zwrot kosztów postępowania oraz odsetki ustawowe.

Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Stanowi on, iż jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może zażądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi (§ 1 ww. artykułu). Zgodnie z § 2 ww. artykułu jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.

Z powyższego wynika, że odsetki stanowią dodatkowe przysporzenie finansowe w majątku wierzyciela, czego nie należy utożsamiać ze zobowiązaniem głównym.

Zatem w świetle ww. przepisów otrzymane przez Pana odsetki będą takim przysporzeniem, które stanowi przychód do opodatkowania.

Odnosząc się z kolei do kwestii zwróconych kosztów postępowania, faktycznie poniesionych przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że nie stanowią one przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż nie osiągnął On przysporzenia majątkowego, z którym ustawa podatkowa wiąże określone skutki.

Natomiast zwrot należności głównej, stanowiącej wpłatę na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego od dewelopera będzie przychodem w sytuacji, gdy podatnik z tytułu ponoszenia tych wydatków korzystał z "dużej ulgi budowlanej" i w związku z otrzymanym zwrotem nie dokonał stosownego doliczenia do podatku należnego.

Z dniem 1 stycznia 2002 r. przedmiotowa ulga została zlikwidowana z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w art. 4 i 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.).

Stosownie natomiast do art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

* do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Ww. przepis ustawy, na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Jako utratę prawa do ulgi traktować należy zwrot wierzytelności dokonany na rzecz podatnika. W konsekwencji na Wnioskodawcy ciąży obowiązek doliczenia w zeznaniu podatkowym kwot uprzednio odliczonych, stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. w związku z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001.

Reasumując, stwierdzić należy, że w następstwie wypłaty przez Spółkę odsetek ustawowych od wierzytelności, dochodzi po stronie Wnioskodawcy do powstania przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody z tego tytułu podlegają sumowaniu z innymi dochodami, w myśl art. 9 ust. 1a ustawy i podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym składanym za 2008 r.

Ponadto w sytuacji przedstawionej we wniosku wystąpiło zdarzenie wymienione w art. 27a ust. 13 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinien Pan do podatku należnego za rok, w którym wystąpił zwrot wierzytelności, doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tytułu wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.