ITPB2/415-284/13/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 14 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku - jest prawidłowe.

W dniu 14 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 6 stycznia 2010 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 marca 2010 r. W skład masy spadkowej wchodził udział wynoszący #189; części w:

* spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 60,30 m²,

* spółdzielczym własnościowym prawie do garażu,

* samochodzie osobowym marki Volkswagen Lupo.

Na podstawie ugody zawartej w sprawie o dział spadku przed Sądem Rejonowym w dniu 8 lipca 2010 r. udział wynoszący #189; części w składnikach majątkowych został przyznany na wyłączną własność ojcu - innemu spadkobiercy, z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców tj. Wnioskodawczyni i Jej brata w kwotach po 25.000 zł. Wartość spadku po matce stanowiła kwota 75.000 zł, przy czym wartość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynosiła 62.500 zł, a pozostałych składnikach 12.500 zł W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca (spadkobiercy) kwotę 25.000 zł tytułem spłaty równowartości przysługującego jej udziału w spadku.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z otrzymaniem spłaty z tytułu zbycia wchodzącego w skład spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udziału w pozostałych składnikach majątkowych.

Wnioskodawczyni uważa, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po matce, gdyż suma otrzymanej przez Nią spłaty nie przekracza wartości przysługującego Jej udziału spadkowego. Zdaniem Wnioskodawczyni spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez Nią udziału w spadku i w związku z czynnością działu spadku nie zyskuje żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie zaś z art. 1035 Kodeksu cywilnego jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Powyższe oznacza, że do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.

W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest podział rzeczy lub prawa stanowiącego majątek spadkowy poprzez przyznanie tej rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 stycznia 2010 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 marca 2010 r. W skład masy spadkowej wchodził udział wynoszący #189; części w:

* spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 60,30 m²,

* spółdzielczym własnościowym prawie do garażu,

* samochodzie osobowym marki Volkswagen Lupo.

Na podstawie ugody zawartej w sprawie o dział spadku przed Sądem Rejonowym w dniu 8 lipca 2010 r. udział wynoszący #189; części w składnikach majątkowych został przyznany na wyłączną własność ojcu - innemu spadkobiercy, z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców tj. Wnioskodawczyni i Jej brata w kwotach po 25.000 zł. Wartość spadku po matce stanowiła kwota 75.000 zł, przy czym wartość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynosiła 62.500 zł, a pozostałych składnikach 12.500 zł W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca (spadkobiercy) kwotę 25.000 zł tytułem spłaty równowartości przysługującego jej udziału w spadku.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku, przedmiotem którego było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do garażu oraz samochód osobowy, kwoty nieprzekraczającej wartości przysługującego Jej udziału spadkowego nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty otrzymanej spłaty zarówno odpowiadającej udziałowi w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego jak również udziałowi w pozostałych składnikach majątkowych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.