ITPB2/415-280/09/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009 r. (data wpływu 18 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 23 października 2006 r. Pani ówczesny narzeczony zawarł umowę z deweloperem na zakup mieszkania, natomiast w dniu 4 stycznia 2007 r. został sporządzony akt notarialny na podstawie którego nabyła Pani przedmiotowe mieszkanie wraz z narzeczonym na zasadzie współwłasności w części wynoszącej 1/2. Odbiór mieszkania nastąpił w dniu 11 grudnia 2006 r.

Umowa z bankiem została zawarta przez Pani narzeczonego w dniu 29 listopada 2006 r. Przy doręczeniu aktu notarialnego do banku okazało się, że skoro jest Pani współwłaścicielką mieszkania musi wyrazić zgodę na poddanie się egzekucji i takiego zapisu dokonano w dniu 7 lutego 2007 r.

W dniu 25 lutego 2008 r. przeniosła Pani wraz z narzeczonym kredyt mieszkaniowy do innego banku z powodu lepszych warunków kredytowych i tego dnia została sporządzona nowa umowa o kredyt mieszkaniowy zatem Państwo oboje stali się współkredytobiorcami oraz współwłaścicielami mieszkania.

W dniu 28 czerwca 2008 r. zawarli Państwo związek małżeński. Obecnie małżonek pracuje dla niemieckiej firmy, jest oficerem floty handlowej i rozlicza się w Niemczech. Nigdy wcześniej nie rozliczał się w Polsce, nie korzystał z ulgi odsetkowej i nie rozlicza się z niej w Niemczech. Zaczęła Pani pracować w dniu 20 marca 2008 r., wcześniej studiowała i nigdy nie rozliczała się z podatku.

Podkreśla Pani, iż małżonek nabył prawo do ulgi odsetkowej, gdyż wziął kredyt mieszkaniowy przed końcem 2006 r. Pani natomiast będąc współwłaścicielką mieszkania i poddając się egzekucji banku, ostatecznie stała się też współkredytobiorcą kredytu zaciągniętego w 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zbiór dat i okoliczności im towarzyszących pozwala Jej na skorzystanie z ulgi odsetkowej, gdyż od samego początku było to działanie ku wspólnemu dobru. Wskazuje na fakt, że razem z małżonkiem są współkredytobiorcami i właścicielami mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy. Zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. (art. 7 pkt 1) ustawy nowelizującej).

Również na podstawie ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

* w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

* odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

* przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej" (ust. 1c).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 29 listopada 2006 r. Pani przyszły mąż zaciągnął kredyt na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 4 stycznia 2007 r. mieszkanie nabyte zostało wspólnie po połowie udziałów. W dniu 25 lutego 2008 r. zaciągnęła Pani wraz z przyszłym mężem umowę o kredyt na spłatę poprzedniego kredytu.

Należy zauważyć, iż stosownie do art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - z dniem 1 stycznia 2007 r. - został uchylony i funkcjonuje jedynie na zasadzie praw nabytych. Natomiast podstawą nabycia prawa do ulgi - przy spełnieniu szeregu warunków wymienionych w art. 26b - było zaciągnięcie kredytu do dnia 31 grudnia 2006 r.

Przytoczony przepis przejściowy stanowi, iż możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Zatem o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tekst jedn.: musi on być udzielony w latach 2002-2006). Okoliczność, iż zgadzając się na poddanie egzekucji odpowiadała Pani za spłatę kredytu zaciągniętego 29 listopada 2006 r., obecnie jest Pani współkredytobiorcą kredytu refinansowego a mieszkanie stanowi współwłasność nie zmienia faktu, że kredyt ten nie został Pani udzielony przed dniem 31 grudnia 2006 r.

W związku z tym, iż do końca 2006 r. nie zaciągnęła Pani kredytu mieszkaniowego na realizację inwestycji określonej w art. 26b ust. 1 ustawy - nie przysługuje Pani uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania, w ramach ulgi odsetkowej, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tych zaciągniętych kredytów.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, iż mąż ze względu na rozliczenie swoich dochodów za granicą nie ma możliwości skorzystania z omawianej ulgi.

Należy także dodać, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.