ITPB2/415-212/09/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu w innym banku:

* w części dotyczącej nabycia prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej określenia kwoty przysługującego limitu ulgi - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu w innym banku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 12 stycznia 2005 r. uzyskała Pani wraz z małżonkiem kredyt mieszkaniowy na budowę domu jednorodzinnego. Kredyt został udzielony w PLN na kwotę 203.511 zł 18 gr. W dniu 10 lipca 2006 r. przenieśli Państwo kredyt do innego banku podwyższając kwotę kredytu do 260.000 zł. Kwota kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu z poprzedniego banku jak również na dokończenie budowy domu jednorodzinnego. Pozwolenie na budowę otrzymali Państwo w dniu 13 października 2004 r., a zaświadczenie o zakończeniu budowy datowane jest na dzień 4 stycznia 2007 r. Spełnia Pani wraz z mężem wszystkie warunki jakie zawarte były w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Jednak po przeniesieniu kredytu do innego banku stracili Państwo możliwość odliczenia zapłaconych odsetek. Według Państwa wiedzy na podstawie nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) w art. 7 ustawodawca zezwolił na odliczenie w ramach ulgi odsetkowej zapłaconych odsetek przy kredycie refinansowym. Zgodnie z ustawą odsetki zapłaconych w Pani przypadku w latach 2005-2007, będzie mogła odliczyć od dochodu uzyskanego w roku 2008 lub 2009, przy zachowaniu obowiązujących limitów (na 2008 r. - 212.870 zł i 2009 r. - 243.460 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy może Pani po raz pierwszy w zeznaniu rocznym za 2008 r. odliczyć tylko odsetki zapłacone w roku 2008 (uwzględniając limit 212.870 zł), natomiast w zeznaniu za rok 2009 odliczyć odsetki zapłacone w latach 2005-2007 i 2009 (w ramach limitu jaki został ustalony na 2009 r. - 243.460 zł).

Zdaniem Wnioskodawczyni, od 1 stycznia 2009 r. znowelizowano przepisy, zgodnie z którymi podatnikom, którym w latach 2002-2006 został udzielony kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki). Art. 7 znowelizowanej ustawy (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) literalnie wskazuje, iż odsetki od kredytu (pożyczki) podlegają odliczeniu od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. W związku z powyższym stoi Pani na stanowisku, iż nabywa prawo do odliczenia odsetek od kredytu:

* w przypadku 2008 r. odsetek zapłaconych tylko w 2008 r. do wysokości przysługującego w 2008 r. limitu - 218.870 zł,

* w przypadku 2009 r. odsetek zapłaconych w latach 2005-2007 i 2009 w ramach limitu jaki został ustalony na 2009 r. - 243.460 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej nabycia prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej określenia kwoty przysługującego limitu ulgi uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

* do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

Również na podstawie ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

* w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

* odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

* przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej" (ust. 1c).

Z zacytowanych przepisów wynika, iż ustawodawca w wyniku nowelizacji ustawy, zagwarantował podatnikom prawo do odliczenia odsetek od kredytów refinansowych.

Zgodnie z nowymi przepisami odsetki od kredytu refinansowego zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed 1 stycznia 2008 r. podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., tj. od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Tym samym podatnicy mogą odliczyć odsetki w rozliczeniu podatkowym za rok 2008 albo 2009.

W przypadku kredytów (pożyczek) refinansowych zaciągniętych dla inwestycji mieszkaniowych zakończonych przed 1 stycznia 2008 r. zachowano dwuletni okres na odliczenie spłaconych odsetek. Zgodnie bowiem z ogólną zasadą wynikającą z art. 26b ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., odsetki od kredytu (pożyczki) zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji również mogą być odliczone w okresie dwuletnim, tj. od dochodu uzyskanego w roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub w roku po nim następującym. Odliczeniu zgodnie z art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy podlegają wyłącznie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Oznacza to, iż kwota limitu dla ulgi odsetkowej ustalona została przez ustawodawcę w zależności od roku zakończenia inwestycji, a co za tym idzie podatnik nie może odliczyć odsetek od części kredytu przewyższającego określony na dany rok limit.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 12 stycznia 2005 r. uzyskała Pani wraz z małżonkiem kredyt mieszkaniowy na budowę domu jednorodzinnego, natomiast w dniu 10 lipca 2006 r. przenieśli Państwo kredyt do innego banku podwyższając kwotę kredytu. Kwota kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu z poprzedniego banku jak również na dokończenie budowy domu jednorodzinnego. Pozwolenie na budowę otrzymali Państwo w dniu 13 października 2004 r., a zaświadczenie o zakończeniu budowy datowane jest na dzień 4 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, w zeznaniu rocznym za 2008 r. przysługuje Pani prawo do dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu refinansowego zapłaconych w 2008 r. Natomiast w zeznaniu za rok 2009 przysługuje Pani prawo do odliczenia odsetek od kredytu refinansowego zapłaconych w latach 2005-2007 oraz odsetek zapłaconych w 2009 r. Jednakże mając na uwadze, że zakończenie inwestycji miało miejsce w 2007 r. w myśl ww. przepisów należy zastosować wskaźnik z III kwartału 2006 r. określający limit ulgi na poziomie 189.000 zł, a co za tym idzie brak jest podstaw prawnych do zastosowania w niniejszej sprawie limitu kwoty ulgi przysługującego w latach następnych.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem ojej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.