ITPB2/415-208/11/BM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskanego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 22 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Z dniem 11 sierpnia 2009 r., t.j. z datą śmierci spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyła spadek, opłaciła należny podatek spadkowy. W skład masy spadkowej wchodziło między innymi małe mieszkanie, t.j. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 37,9 m ^2, położone w odległości 200 km od miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni, które w dniu 17 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 120 000 zł. Uzyskany dochód, który stanowi cena sprzedaży minus zapłacony od mieszkania podatek spadkowy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% w terminie do 30 kwietnia 2011 r. lub zwolnieniu przedmiotowemu pod warunkiem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe i wydatkowania go do końca 2012 r..

Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, a środki uzyskane ze sprzedaży wydatkować do końca 2012 r. na cele mieszkaniowe, t.j. na spłatę posiadanych kredytów hipotecznych, zaciągniętych wspólnie z mężem przed datą osiągnięcia przychodu ze sprzedaży odziedziczonego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zakup działki budowlanej i zakup mieszkania lub wydatkować uzyskany przychód na zakup nieruchomości mieszkaniowej (domu lub lokalu mieszkalnego) na współwłasność z mężem.

Z Urzędu Skarbowego Wnioskodawczyni otrzymała informację, że spłata z uzyskanego przychodu kredytów mieszkaniowych zaciągniętych wspólnie z mężem nie uprawnia Jej do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, zaś w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego (budynku mieszalnego) może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego jeżeli nabędzie nieruchomość sama i będzie ona stanowiła Jej odrębny majątek.

Wnioskodawczyni podkreśla, że uzyskany przychód nie pozwoli Jej na samodzielne nabycie nieruchomości mieszkaniowej, która byłaby przydatna jej rodzinie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku w 2009 r. będzie upoważniało do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sytuacji, gdy w ciągu 2 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, Wnioskodawczyni przeznaczy go na cele opisane w stanie faktycznym.

Zdaniem Wnioskodawczyni wydatkowanie przez Nią środków pochodzących ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania na spłatę kredytów tzw. mieszkaniowych (działka - kredyt hipoteczny, mieszkanie - kredyt hipoteczny) zaciągniętych wspólnie z mężem przed datą powstania przychodu lub na nabycie nieruchomości mieszkaniowych na współwłasność z mężem stanowi spełnienie celu mieszkaniowego i upoważnia do zwolnienia przedmiotowego uzyskanego dochodu pod warunkiem wydatkowania przychodu w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się:

Przy czym w ust. 26 zawarto pouczenie, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i lit. e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika (...)

Wnioskodawczyni uważa, że przepisy podatkowe powinny traktować na równi podatników, chcących skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Skoro zezwalają na skorzystanie w przypadku budowy własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego - ust. 25 pkt 1 lit. d) - definiując w ust. 26, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika, to podatnik powinien mieć prawo skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży również na nabycie na współwłasność budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego, gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, jak również na spłatę kredytów hipotecznych zaciągniętych na zakup nieruchomości mieszkaniowych stanowiących współwłasność.

Skoro przepisy podatkowe określają, że Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia przedmiotowego w przypadku nabycia udziału w budynku mieszkalnym, udziału w lokalu mieszkalnym, udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego, jak również w przypadku budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy budynku mieszkalnego lub lokalu stanowiącego współwłasność podatnika, to byłoby krzywdzące, gdyby nie mogła skorzystać ze zwolnienia w przypadku spłaty kredytów zaciągniętych wspólnie z mężem na ww. cele.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów z zastrzeżeniem ust. 2 jest odpłatne zbycie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 11 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które zbyła 17 sierpnia 2010 r.

Mając na uwadze powyższe, skoro odpłatne zbycie przedmiotowego prawa nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

Na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma bowiem charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni 17 sierpnia 2010 r. sprzedała spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu, które nabyła w drodze spadku w sierpniu 2009 r. Przychód ze sprzedaży tego prawa Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytów hipotecznych zaciągniętych wspólnie z mężem na zakup działki budowlanej i zakup mieszkania lub wydatkować uzyskany przychód na zakup nieruchomości mieszkaniowej na współwłasność z mężem.

Mając na uwadze powyższe oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku w 2009 r. będzie korzystał z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji gdy przychód uzyskany z tego tytułu zostanie wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc między innymi na nabycie nieruchomości mieszkaniowej oraz spłatę kredytów zaciągniętych na zakup działki budowlanej i mieszkania.

Przy tym uznać należy, iż cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu (zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem) jak i również wydatkowanej na zakup nieruchomości mieszkaniowej na współwłasność z mężem.

Reasumując, kwota dochodu uzyskana ze sprzedaży mieszkania, nabytego w sierpniu 2009 r. korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości t.j. w niniejszej sprawie - przy spełnieniu wszystkich pozostałych przesłanek warunkujących omawiane zwolnienie - udziałowi poniesionych przez Wnioskodawczynię wydatków zarówno na zakup nieruchomości mieszkalnej jak i na spłatę kredytu, zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy w uzyskanym przez Nią przychodzie ze sprzedaży.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.