ITPB2/415-137/11/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 19 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W dniu 27 października 1998 r. Wnioskodawca oraz Jego ówczesna małżonka nabyli do majątku objętego istniejącą między nimi małżeńską ustawową wspólnością majątkową spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej.

Wyrokiem z dnia 15 marca 2005 r. sąd rozwiązał przez rozwód małżeństwo Wnioskodawcy.

Na mocy "umowy o podział majątku wspólnego" zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 13 stycznia 2006 r. Wnioskodawca oraz Jego była małżonka dokonali podziału majątku wspólnego obejmując tym podziałem wszystkie składniki ich wspólnego majątku (zgromadzonego w trakcie trwania związku małżeńskiego), w ten sposób, że poszczególne objęte tym majątkiem przedmioty przypadły odpowiednio:

* Wnioskodawcy - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej, o łącznej wartości 250.000 zł;

* byłej małżonce Wnioskodawcy - samochód osobowy Seicento Suite 1108 o wartości 5.000 zł oraz rzeczy ruchome stanowiące wyposażenie lokalu mieszkalnego, w szczególności meble oraz sprzęt gospodarstwa domowego o łącznej wartości 15.000 zł.

Ponadto Wnioskodawca w związku z ww. podziałem wypłacił byłej małżonce kwotę 135.000 zł.

Na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w 2010 r. Wnioskodawca sprzedał ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej osiągając z tego tytułu przychód w postaci ceny sprzedaży. Ww. sprzedaż nie została dokonana w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w dacie dokonania wspomnianej wyżej sprzedaży - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Wnioskodawca wskazuje, że Minister Finansów w interpretacjach indywidualnych w odniesieniu do kwestii stosunków majątkowych w małżeństwie powołuje się na przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ww. kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego. Powyższe wynika m.in. z interpretacji indywidualnej nr IPPB2/415-298/11-3/MS wydanej dnia 30 maja 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz z interpretacji indywidualnej nr IBPBII/2/415-1227/10/MW wydanej dnia 11 lutego 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że istotą współwłasności (zarówno wspólności łącznej, jak i współwłasności ułamkowej) jest to, że każdy ze współwłaścicieli ma prawo wykonywania prawa własności, posiadania i użytkowania całej rzeczy lub prawa stanowiącej (stanowiącego) przedmiot współwłasności, tj. jego dominum rozciąga się, ujmując rzecz przenośnie, na każdą molekułę rzeczy lub na każdy składnik prawa objętego współwłasnością. Zniesienie współwłasności w drodze przyznania danemu współwłaścicielowi wyłącznej własności danej rzeczy lub danego prawa, jest zatem formą uzyskania wyłącznego władztwa nad daną rzeczą lub prawem, już wcześniej stanowiącym przedmiot własności (współwłasności) dotychczasowego współwłaściciela. W sytuacji zatem, gdy ekwiwalentem nabycia przez podatnika wyłącznego prawa do lokalu, którego był on już współwłaścicielem, było dokonanie przez podatnika dopłat wyrównujących na rzecz dotychczasowego współwłaściciela (byłej małżonki), dokonanie zniesienia współwłasności prowadzące do przyznania jemu wyłącznej własności prawa do lokalu nie stanowiło "nabycia" tego prawa - gdyż już wcześniej je posiadał lecz było wyłącznie zmianą prawa niewyłącznego na wyłączne. Tak dokonany przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę podział (uwzględniwszy spłaty wyrównawcze) miał charakter w pełni ekwiwalentny, tj. wskutek tego podziału każdy z małżonków otrzymał majątek o takiej samej ekonomicznej wartości.

W ocenie Wnioskodawcy o tym, że nabycie przez jednego z byłych małżonków na wyłączną własność przedmiotu dotychczasowej współwłasności byłych małżonków (przy dokonaniu wyrównania w formie dopłaty) nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można wnioskować z interpretacji indywidualnej nr IBPBII/2/415-1227/10/MW wydanej dnia 11 lutego 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. W interpretacji tej wskazano bowiem, iż przyznanie byłemu małżonkowi całości praw do nieruchomości z obowiązkiem spłat na rzecz wnioskodawczyni nie mieści się w pojęciu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że taki podział przedmiotu współwłasności nie będąc zbyciem (przez współwłaściciela wyzbywającego się udziału we współwłasności) - nie jest też "nabyciem" (przez dotychczasowego współwłaściciela, który zamiast dotychczasowego udziału we współwłasności, wskutek zniesienia współwłasności uzyskuje własność wyłączną).

Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca 1998 r., w którym współwłaściciele nabyli przedmiotowe prawo do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku 2006, w którym nastąpiło między nimi zniesienie współwłasności poprzez przyznanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wyłączną własność Wnioskodawcy z obowiązkiem spłacenia byłej małżonki, albowiem owo zniesienie współwłasności nie było "zbyciem" przez małżonkę Wnioskodawcy i nabyciem przez Wnioskodawcę ww. prawa do lokalu lecz nabyciem tym było (dla Wnioskodawcy) uzyskanie przez małżonków ww. prawa w 1998 r.

Dokonana w 2010 r. sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu - w ocenie Wnioskodawcy - nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Niego ww. prawa do lokalu, a w konsekwencji przychód osiągnięty z tej sprzedaży nie jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 października 1998 r. Wnioskodawca oraz Jego ówczesna małżonka nabyli do majątku objętego istniejącą między nimi małżeńską ustawową wspólnością majątkową spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej.

Wyrokiem z dnia 15 marca 2005 r. sąd rozwiązał przez rozwód małżeństwo Wnioskodawcy.

Na mocy "umowy o podział majątku wspólnego" zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 13 stycznia 2006 r. Wnioskodawca oraz Jego była małżonka dokonali podziału majątku wspólnego obejmując tym podziałem wszystkie składniki ich wspólnego majątku (zgromadzonego w trakcie trwania związku małżeńskiego), w ten sposób, że poszczególne objęte tym majątkiem przedmioty przypadły odpowiednio:

* Wnioskodawcy - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej, o łącznej wartości 250.000 zł;

* byłej małżonce Wnioskodawcy - samochód osobowy Seicento Suite 1108 o wartości 5.000 zł oraz rzeczy ruchome stanowiące wyposażenie lokalu mieszkalnego, w szczególności meble oraz sprzęt gospodarstwa domowego o łącznej wartości 15.000 zł.

Ponadto Wnioskodawca w związku z ww. podziałem wypłacił byłej małżonce kwotę 135.000 zł.

Na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w 2010 r. Wnioskodawca sprzedał ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym na rachunku spółdzielni mieszkaniowej osiągając z tego tytułu przychód w postaci ceny sprzedaży. Ww. sprzedaż nie została dokonana w ramach działalności gospodarczej.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). W myśl art. 31 § 1 powołanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, aby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, działu spadku, podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę stanowisko judykatury, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż podział majątku wspólnego - wbrew stanowisku Wnioskodawcy - nie był ekwiwalentny w naturze, czego potwierdzeniem jest dokonana przez Niego spłata na rzecz byłej żony. Wartość majątku jaka przypadła Wnioskodawcy w wyniku zawarcia umowy o podział majątku przewyższa wartość udziału jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków. Skoro zatem nie został spełniony jeden z ww. warunków nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy z którego wynika, że na skutek podziału majątku wspólnego małżonków w 2006 r. nie nabył udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył w następujący sposób:

* dnia 27 października 1998 r., kiedy to przedmiotowe prawo zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków - w części, która odpowiadała Jego udziałowi w majątku wspólnym,

* dnia 13 stycznia 2006 r., tj. w dniu sporządzenia umowy notarialnej o podział majątku pomiędzy byłymi małżonkami - w części, przekraczającej Jego udział w majątku wspólnym.

Z uwagi, że udział w nieruchomości został przez Wnioskodawcę nabyty w roku 1998 pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, upłynął z końcem 2003 r. Wobec powyższego odpłatne zbycie części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, proporcjonalnie do udziału, który Wnioskodawca nabył w roku 1998 nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b cytowanej ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast do uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia części ww. prawa odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2006 mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Bowiem na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Artykuł 28 ust. 3 stanowi, iż jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odpowiadający udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w dniu 13 stycznia 2006 r., na skutek podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym chyba, że spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył: dnia 27 października 1998 r., kiedy to przedmiotowe prawo zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków - w części, która odpowiadała Jego udziałowi w majątku wspólnym oraz dnia 13 stycznia 2006 r., tj. w dniu sporządzenia umowy notarialnej o podział majątku pomiędzy byłymi małżonkami - w części, przekraczającej Jego udział w majątku wspólnym.

Odpłatne zbycie części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, proporcjonalnie do udziału, który Wnioskodawca nabył w roku 1998 nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b cytowanej ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego. Natomiast przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odpowiadający udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w dniu 13 stycznia 2006 r., na skutek podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym chyba, że spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wyjaśnić należy, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne Dyrektorów Izb Skarbowych wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie wiążą tutejszego organu przy dokonywaniu interpretacji indywidualnej, jednakże co do zasady są zgodne ze stanowiskiem tutejszego organu przedstawionym w niniejszej interpretacji.

Przy czym interpretacja nr IBPBII/2/415-1227/10/MW wydana dnia 11 lutego 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - nie potwierdza Jego stanowiska. Z powołanej interpretacji wynika bowiem, że przyznanie byłemu małżonkowi całości praw do nieruchomości z obowiązkiem spłaty na rzecz drugiego małżonka nie mieści się w pojęciu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, albowiem na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku małżonków.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.