ITPB2/415-130b/12/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie 1998-2008 Wnioskodawczyni była w związku małżeńskim i w tym czasie, tj. w 1998 r. dokonano wpłaty pierwszej części wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 15 400 zł. Następnie w 1999 r. dokonano na poczet ww. wkładu wpłaty w wysokości 4 100 zł, zaś w 2000 r. - 5 619 zł 96 gr. Również w 2000 r. otrzymano przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Łączna kwota wpłaconego w latach 1998-2000 r. wkładu mieszkaniowego wyniosła 25 119 zł 96 gr.

W rozliczeniach podatkowych za lata 1998-2000 Wnioskodawczyni skorzystała z odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych tzw. ulgi mieszkaniowej (na druku PIT-D) na podstawie zaświadczeń wystawionych przez spółdzielnię mieszkaniową.

W 2008 r. nastąpił rozpad związku małżeńskiego Wnioskodawczyni, w związku z czym spółdzielnia wystawiła zaświadczenie informujące, iż wniesiony wkład mieszkaniowy wynosi 27 041 zł 68 gr, na podstawie którego były mąż zrzekł się prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawczyni. Na tą okoliczność obdarowana Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych.

Natomiast w sierpniu 2011 r. Wnioskodawczyni zrezygnowała z zajmowanego lokalu, w związku z powyższym otrzymała zwrot zwaloryzowanego wkłady mieszkaniowego (zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) w kwocie 46 980 zł, skutkiem czego było wystawienie przez spółdzielnię mieszkaniową informacji PIT-14.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni powinna doliczyć do podatku dochodowego kwoty wcześniej odliczone tytułem ulgi mieszkaniowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. Przepis ten ma również zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r., co wynika z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni stwierdza, że wyżej wymieniony art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku wycofania uprzednio odliczonego wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej. Zatem, w Jej opinii, zwrot wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkaniowego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego, bowiem wycofanie wkładu może nastąpić jedynie do czasu przydziału lokalu lub zamieszkania przez członka spółdzielni w przydzielonym lokalu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2000 r. Wnioskodawczyni otrzymała przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu.

Zatem - zdaniem Wnioskodawczyni - w przedmiotowej sprawie nie zaszła okoliczność, o jakiej mowa we wskazanym art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy, powodująca obowiązek doliczenia uprzednio dokonanych odliczeń z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu, bowiem w rozpatrywanym przypadku dokonano zwrotu wkładu, a nie jego wycofania.

Końcowo Wnioskodawczyni stwierdza, iż nie ma obowiązku doliczenia do podatku zwrotu otrzymanego ze spółdzielni w związku z rezygnacją zajmowanego przez Nią lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Wnioskodawczyni stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., podatnikom ponoszącym w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku dochodowego na zasadach określonych w ust. 2-17.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)–f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r.

Natomiast w świetle art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok w którym zaistniały okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Przepis ten ma również zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r., co wynika z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Jednocześnie należy zauważyć, iż dyspozycja art. 6 ust. 1 ww. ustawy nie zawiera żadnych ograniczeń czasowych, podobnie jak wcześniej powołany art. 27a ust. 13 pkt 1.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że o stosowaniu wyżej powołanego art. 27a ust. 13 decyduje wyłącznie okoliczność polegająca na wycofaniu - uprzednio odliczonego - wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej, a nie cel na jaki podatnik przeznacza zwróconą mu kwotę.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w okresie 1998-2008 Wnioskodawczyni była w związku małżeńskim i w tym czasie, tj. w 1998 r. dokonano wpłaty pierwszej części wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 15 400 zł. Następnie w 1999 r. dokonano na poczet ww. wkładu wpłaty w wysokości 4 100 zł, zaś w 2000 r. - 5 619 zł 96 gr. Również w 2000 r. otrzymano przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Łączna kwota wpłaconego w latach 1998-2000 r. wkładu mieszkaniowego wyniosła 25 119 zł 96 gr.

W rozliczeniach podatkowych za lata 1998-2000 Wnioskodawczyni skorzystała z odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych tzw. ulgi mieszkaniowej (na druku PIT-D) na podstawie zaświadczeń wystawionych przez spółdzielnię mieszkaniową.

W 2008 r. nastąpił rozpad związku małżeńskiego Wnioskodawczyni, w związku z czym spółdzielnia wystawiła zaświadczenie informujące, iż wniesiony wkład mieszkaniowy wynosi 27 041 zł 68 gr, na podstawie którego były mąż zrzekł się prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawczyni. Na tą okoliczność obdarowana Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych.

Natomiast w sierpniu 2011 r. Wnioskodawczyni zrezygnowała z zajmowanego lokalu, w związku z powyższym otrzymała zwrot zwaloryzowanego wkłady mieszkaniowego (zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) w kwocie 46 980 zł, skutkiem czego było wystawienie przez spółdzielnię mieszkaniową informacji PIT-14.

Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 lipca 2007 r. - spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

Przyczynami wygaśnięcia lokatorskiego prawa do lokalu mogą być (oprócz wykluczenia ze spółdzielni) m.in. śmierć uprawnionego i wykreślenie z rejestru członków, a także rezygnacja z członkostwa.

W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu (art. 11 ust. 2¹ ww. ustawy).

Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu (art. 11 ust. 2² ustawy).

Zatem zwrot wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego.

Wycofanie wkładu i związany z tym obowiązek przewidziany w art. 27a ust. 13 pkt 1 powołanej ustawy podatkowej mogą mieć miejsce jedynie wówczas, gdy wydatki na wkład mieszkaniowy wpłacone do spółdzielni w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu zostały podatnikowi zwrócone przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem prawa do lokalu. Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zaszła okoliczność, o jakiej mowa we wskazanym art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodująca obowiązek doliczenia przez Wnioskodawczynię do podatku za 2011 r. uprzednio dokonanych odliczeń z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu, gdyż w Jej przypadku mamy do czynienia ze zwrotem wkładu, a nie z jego wycofaniem.

Jednocześnie wskazuje się, iż załączone do wniosku dokumenty nie były brane pod uwagę przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy, bowiem organ podatkowy związany jest wyłącznie stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę. Nie może sam rozszerzać, uzupełniać, czy doprecyzowywać stanu faktycznego w oparciu o dołączone do wniosku dokumenty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.