ITPB2/415-1032d/11/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 14 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C - jest prawidłowe.

W dniu 14 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca na podstawie art. 78 § 1 ustawy - Prawo Spółdzielcze tworzy fundusz udziałowy, powstający z wpłat udziałów członkowskich. Jest to jeden z tzw. funduszy własnych spółdzielni tworzony obligatoryjnie. Udział członkowski kształtował się w kwotach różnych, w zależności od postanowień zawartych w statucie spółdzielni. Obecnie na podstawie § 13 pkt 2 statutu udział wynosi 50% minimalnego wynagrodzenia za prace, a dla członków rodzin 10%. Zgodnie z § 18 statutu, określającym zasady wypłaty udziałów "Wypłata kwot należnych byłemu członkowi, spadkobiercom zmarłego członka lub prawnym następcom członka osoby prawnej powinna być dokonana z tytułu udziałów - w ciągu jednego miesiąca od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego przez Walne Zgromadzenie Członków za dany rok kalendarzowy, w którym ustało członkostwo".

Udziały wypłacane są w wartościach nominalnych, tzn. w wysokości wniesionej przez członka.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zwrotu udziału członkowskiego spadkobiercom członka spółdzielni, w sytuacji gdy udział wchodzi do masy spadkowej należy wystawić PIT-8C.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia przez spadkobiercę na podstawie prawomocnego orzeczenia o nabyciu w spadku prawa do wypłaty nie należy wystawiać PIT-8C, ponieważ spadkobierca ma obowiązek zgłosić do urzędu skarbowego odziedziczoną masę spadkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Przedmiot spadku, stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 19, poz. 94 z późn. zm.), stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast zgodnie z § 2 ww. przepisu do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Wnioskodawca na podstawie art. 78 § 1 ustawy - Prawo Spółdzielcze tworzy fundusz udziałowy, powstający z wpłat udziałów członkowskich. Jest to jeden z tzw. funduszy własnych spółdzielni tworzony obligatoryjnie. Udział członkowski kształtował się w kwotach różnych, w zależności od postanowień zawartych w statucie spółdzielni. Obecnie na podstawie § 13 pkt 2 statutu udział wynosi 50% minimalnego wynagrodzenia za prace, a dla członków rodzin 10%. Zgodnie z § 18 statutu, określającym zasady wypłaty udziałów "Wypłata kwot należnych byłemu członkowi, spadkobiercom zmarłego członka lub prawnym następcom członka osoby prawnej powinna być dokonana z tytułu udziałów - w ciągu jednego miesiąca od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego przez Walne Zgromadzenie Członków za dany rok kalendarzowy, w którym ustało członkostwo".

Udziały wypłacane są w wartościach nominalnych, tzn. w wysokości wniesionej przez członka.

W myśl art. 25 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm.), członka zmarłego skreśla się z rejestru członków spółdzielni ze skutkiem od dnia, w którym nastąpiła śmierć. Osobę prawną będącą członkiem spółdzielni skreśla się z rejestru członków ze skutkiem od dnia jej ustania.

Paragraf 2 tego przepisu stanowi, że jeżeli zmarły członek pozostawił więcej niż jednego spadkobiercę, spadkobiercy powinni w celu wykonywania przechodzących na nich praw majątkowych zmarłego ustanowić wspólnego pełnomocnika lub wskazać zarządcę ustanowionego przez sąd przy odpowiednim zastosowaniu przepisów Kodeksu cywilnego o zarządzie rzeczą wspólną.

Ze zacytowanych przepisów wynika zatem, iż po śmierci członka spółdzielni mieszkaniowej przysługujące mu prawa majątkowe przechodzą na spadkobierców. Do praw nabytych w drodze spadku należy zatem zaliczyć również prawo do wypłaty udziału członkowskiego wniesionego przez spadkobiercę.

W świetle powyższego, nabycie w drodze spadku prawa do wypłaty udziału członkowskiego wniesionego przez spadkobiercę podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji, w sytuacji wypłaty wartości udziału członkowskiego wniesionego przez spadkodawcę będącego członkiem spółdzielni dokonywanej na rzecz spadkobiercy - w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na Wnioskodawcy jako płatniku nie będą ciążyły żadne obowiązki podatkowe wynikające z tej ustawy, w tym również obowiązek wystawiania informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.