ITPB2/415-10/11/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010 r. (data wpływu 4 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2011 r. (data wpływu 10 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku kwot wpłacanych do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem w dniu 10 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku kwot wpłacanych do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sąd Rejonowy zasądził odszkodowanie na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych tytułem świadczeń wypłaconych przez ten Fundusz pracownikom byłego Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego. Wypłacone świadczenia dotyczyły odpraw oraz zaległych urlopów. Odszkodowanie zostało zasądzone w kwocie: 46.156,67 zł należność główna, 5.567,44 koszty sądowe, 2.400 zł koszty zastępstwa procesowego oraz odsetki ustawowe od należności głównej od Pana, jako byłego członka zarządu (jednoosobowego) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która została w 2007 r. wykreślona z KRS. Spółka w 2003 r. wniosła do sądu wniosek o ogłoszenie upadłości, wniosek został oddalony pomimo istnienia majątku o wartości 2.100.000 zł. Spółka powstała w 1991 r. i przez kilkanaście lat opłacała należne składki do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Zgromadzone środki finansowe zabezpieczały z nawiązką należne wypłaty dla pracowników. Aktualnie, jako emeryt wpłaca Pan w ratach równowartość świadczeń wypłaconych dla pracowników. Kwoty te wpłacane są z emerytury netto, a więc ponownie, po raz drugi są opodatkowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien uzyskać w całości zwrot podatku przekazanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych do Urzędu Skarbowego w kwocie 3.188 zł, ponieważ w 2010 r. Wnioskodawca wpłacił 8.400 zł odszkodowania do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Zdaniem Wnioskodawcy, również w latach następnych powinien uzyskać zwrot podatku dochodowego do wysokości kwot wpłacanych z tytułu odszkodowania do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zdaniem Wnioskodawcy, po raz pierwszy wpłacał środki jako Spółka z o.o., a po raz drugi jako osoba fizyczna. W ocenie Wnioskodawcy, uznanie możliwości odliczenia równowartości wpłacanych rat od podatku dochodowego będzie w części zwrotem niesłusznie wpłacanych dwukrotnie składek do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30e oraz art. 44 ust. 4, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Sytuacje w których istnieje możliwość korzystania z odliczeń od podatku dochodowego, oraz zasady dokonywania odliczeń zostały uregulowane w art. 27, 27b, 27f i 27g ww. ustawy. Dodatkowo, w ściśle określonych sytuacjach, istnieje możliwość korzystania z odliczeń od podatku na zasadzie praw nabytych.

Z analizy wniosku wynika, iż Sąd Rejonowy zasądził odszkodowanie na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych tytułem świadczeń wypłaconych przez ten Fundusz pracownikom byłego Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego. Wypłacone świadczenia dotyczyły odpraw oraz zaległych urlopów. Odszkodowanie zostało zasądzone od Wnioskodawcy, jako byłego członka zarządu (jednoosobowego) wskazanej spółki, która została w 2007 r. wykreślona z KRS. Wnioskodawca będący emerytem zasądzone odszkodowanie wpłaca w ratach do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz. U. Nr 158, poz. 1121), przekazywanie środków finansowych Funduszu na wypłatę świadczeń oraz zaliczek, o których mowa w art. 12a ust. 1 i art. 14a ust. 1, a także wypłata świadczeń ze środków Funduszu powoduje z mocy prawa przejście na Fundusz roszczenia wobec pracodawcy, likwidatora lub innej osoby zarządzającej majątkiem pracodawcy lub roszczenia do masy upadłości o zwrot wypłacanych świadczeń.

Ponieważ, żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje (a także nie przewidywał) możliwości odliczenia od obliczonego podatku kwot wpłacanych do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych przez osobę wobec której temu Funduszowi przysługuje roszczenie wynikające z przepisów ustawy o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy, zatem uznać należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczania od podatku równowartości kwot zasądzonych wyrokiem sądu i wpłacanych na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Również, w latach następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan prawny, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczania od podatku równowartości kwot wpłacanych na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Tym samym - w związku z opisaną powyżej sytuacją - nie ma możliwość zaprzestania przez płatnika pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanej emerytury.

Końcowo wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z treścią wniosku jest wyłącznie ocena możliwości dokonywania odliczeń od podatku kwot wpłacanych na rzecz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.