ITPB1/415-94/07/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007 r. (data wpływu 8 sierpnia 2007 r.), uzupełnionego ostatecznie w dniu 17 października 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej wykonywanej w Wielkiej Brytanii - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej wykonywanej w Wielkiej Brytanii. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 28 sierpnia 2007 r. (data wpływu 3 września 2007 r.), z dnia 5 września 2007 r. (data wpływu 7 września 2007 r.) oraz z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 17 października 2007 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz złożonych pismach przedstawiono następujący stan faktyczny.

W latach 2005-2006 prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą na terenie Wielkiej Brytanii polegającą na świadczeniu usług medycznych w formie wolnego zawodu. Była to praca "wyjazdowa" weekendowa. W ramach tej działalności wykonywała Pani usługi medyczne dla agencji "D". Agencja ta znajdowała dla Pani miejsce wykonywania usług. Świadczyła Pani usługi w szpitalach i stałych placówkach medycznych tj. P., H., HA. Z tego tytułu opłacany był podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii. Brytyjskie prawo podatkowe nie wymaga dla prowadzenia tego rodzaju działalności stałego adresu w tym kraju. Adresem siedziby firmy może być adres biura prowadzącego księgowość w Anglii, co ma miejsce w Pani sytuacji.

Jednocześnie w Polsce prowadziła Pani (i prowadzi nadal) działalność gospodarczą (gabinet lekarski) i posiada miejsce zamieszkania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należy płacić podatek od zagranicznych dochodów w kraju oraz kiedy powinien być uwzględniony podatek zapłacony w Anglii.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że w Polsce ma miejsce zamieszkania, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od dochodów uzyskanych w Anglii w latach 2005-2006 był tam opłacany podatek. W rozliczeniu rocznym tj. zeznaniu składanym w Polsce należało połączyć dochody uzyskane w Polsce i Anglii i od tych dochodów obliczyć należny za rok podatek, odejmując - wg metody proporcjonalnego odliczenia - zapłacony w danym roku podatek w Anglii.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie art. 4a tej ustawy stanowi, że powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 14 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków i zysków majątkowych z dnia 16 grudnia 1976 r., dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (w Polsce) osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie (w Polsce), chyba, że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie (Wielkiej Brytanii) dysponuje ona zwykle stałą placówką. Jeżeli ona posiada taką stałą placówkę, wówczas dochody mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (Wielkiej Brytanii), jednak tylko o tyle, o ile mogą być przypisane tej stałej placówce. W rozumieniu tego artykułu umowy, określenie "wolne zawody" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową; a określenie "inna samodzielna działalność podobnego rodzaju" oznacza działalność uważaną za wykonywanie wolnego zawodu przez to Umawiające się Państwo, w którym działalność ta jest wykonywana.

Przepis art. 5 ust. 1 ww. umowy stanowi, iż określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje się działalność przedsiębiorstwa. Zgodnie z Komentarzem do art. 5 Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, z faktu, iż placówka musi być stała wynika, że zakład może istnieć tylko wówczas, gdy placówka ma określony stopień trwałości, tzn. nie ma charakteru wyłącznie tymczasowego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, ze wykonywana działalność miała charakter pracy "wyjazdowej" weekendowej i usługi świadczone były w różnych miejscach.

Wykonywanie zatem wymienionych usług na terenie Wielkiej Brytanii nie następowało poprzez stałą placówkę. Wprawdzie w piśmie z dnia 15 października 2007 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu stwierdziła Pani, iż miejsce działalności na terenie Wielkiej Brytanii w latach 2005-2006 posiadało i posiada nadal cechy stałej placówki (stały charakter, pomieszczenia, środki do prowadzenia działalności), jednakże nie wskazała Pani, iż miejsce które określa jako "stałą placówkę" jest miejscem świadczenia usług. W tymże piśmie oświadczyła Pani bowiem, iż usługi wykonywane były w konkretnych placówkach medycznych - nie w miejscu które określa Pani jako "stałą placówkę". Nie ma Pani zatem stałego miejsca wykonywania usług w Zjednoczonym Królestwie. Również w piśmie z dnia 6 sierpnia 2007 r. wskazała Pani, iż świadczy usługi za pośrednictwem agencji "D", która każdorazowo znajduje miejsce wykonywania usług. Z pisma wynika także, iż adres siedziby w wielkiej Brytanii to adres biura prowadzącego księgowość Pani firmy. Usługi były świadczone, o czym była już mowa, w weekendy, wyjazdowo. Natomiast zasadniczą działalność wykonuje Pani w Polsce i tu posiada gabinet lekarski.

W świetle przedstawionego całokształtu stanu faktycznego tut. Organ stoi na stanowisku, iż nie można uznać, że posiada Pani w Wielkiej Brytanii stałą placówkę (zakład) w rozumieniu art. 5 umowy.

W konsekwencji, zyski z tej działalności - o czym traktuje art. 14 ust. 1 umowy - podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym. Jednocześnie brak jest podstaw by podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii uwzględnić w składanym w Polsce zeznaniu za dany rok podatkowy.

Jeżeli jednak Pani zdaniem, podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii został uiszczony nienależnie, to o jego zwrot może Pani wystąpić do brytyjskich organów podatkowych.

W dalszej kolejności istnieje również możliwość wszczęcia, na wniosek Podatnika, Procedury Wzajemnego Porozumienia. Tryb postępowania w tej sprawie został uregulowany w art. 25 umowy. Jak statuuje art. 25 ust. 1 umowy, jeżeli osoba mająca siedzibę lub miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie jest zdania, że czynności Państwa lub obu Umawiających się Państw wprowadziły lub wprowadzą dla niej opodatkowanie, które nie odpowiada niniejszej Umowie, wówczas może ona bez naruszenia jej prawa do środków odwoławczych przewidzianych w prawie wewnętrznym tych Państw przedłożyć swoją sprawę właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli ta właściwa władza uzna zarzut za uzasadniony, ale nie może sama spowodować zadowalającego rozwiązania, wówczas poczyni ona starania, ażeby przypadek ten uregulować po porozumieniu z właściwą władzą drugiego Umawiającego się Państwa tak, ażeby zapobiec opodatkowaniu niezgodnemu z niniejszą Umową (art. 25 ust. 2 umowy).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.