ITPB1/415-830a/10/RR - Możliwość zaliczenia rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010) uzupełnionym pismem z 8 listopada 2010 (data wpływu 10 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia rat leasingowych, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia rat leasingowych, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi firmę usługowo-handlową, rozlicza się na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów, jednocześnie jest płatnikiem podatku VAT. Jest tzw. małym podatnikiem. Głównym przedmiotem działalności firmy są usługi w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego (PKD 2007-7111z oraz 7112z). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej planowany jest zakup samochodu lub wzięcie go w leasing operacyjny. Zgodnie z zamówieniem jest to samochód volkswagen passat wariant comfortline kombi 2.0 TDI. Samochód posiada homologację samochodu ciężarowego na 5 osób, ładowność wynosi 673 kg. Do niniejszego wniosku załączone jest zamówienie oraz dane techniczne pojazdu (zał. 1 i 2).

Wnioskodawca otrzymał z firmy "B." kalkulacje opłat księgowych (zał. nr 3). Zgodnie z nim umowa na leasing ma trwać 3 lata. Pięć pierwszych rat leasingowych ma wynosić 10870 zł, pozostałe raty - 150 zł netto. Wartość resztowa ma stanowić 1% wartości samochodu.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

Samochód, o którym mowa we wniosku nie jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Samochód posiada dwa rzędy siedzeń, nie jest klasyfikowany jako samochód wielozadaniowy VAN.

Długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona wzdłuż podłogi od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi nie przekracza 50% długości pojazdu. Pojazd nie posiada kabiny kierowcy i nadwozia przeznaczonego do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielnego elementu pojazdu.

Opłata wstępna stanowić ma 45% wartości początkowej samochodu. Miesięczne raty leasingowe przez pierwsze pięć miesięcy (bez opłaty wstępnej) mają być po 10004,86 zł netto każda, zaś miesięczne raty przez pozostałe 30 miesięcy mają być po 150 zł netto każda. Suma opłat stanowić ma 102,474% wartości początkowej samochodu. Wartość resztowa (wykup) 1% wartości początkowej samochodu.

Samochód nie ma i mieć nie będzie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Samochód nie spełnia dodatkowych wymagań określonych w przepisie 5c.

Przy ewidencjonowaniu kosztów w księdze przychodów i rozchodów stosowane są przepisy - zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy - koszty ujmowane są w roku ich poniesienia - stosując tzw. metodę kasową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone nr 1):

Czy można ująć w kosztach uzyskania przychodów raty leasingowe zgodnie z podanym harmonogramem.

Wnioskodawca uważa, że raty leasingu można ująć bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Według Wnioskodawcy, w ustawie nie ma odniesienia do sposobu rozłożenia w czasie wysokości rat.

Zgodnie z art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa zostanie zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, suma ustalonych opłat odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23b ust. 1 powyższej ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Przepis art. 23b ust. 2 ww. ustawy określa, że opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym, przysługujących na podstawie przepisów wymienionych w tym artykule.

W związku z powyższym, jeżeli spełnione zostały wymienione warunki, korzystający ma prawo ujęcia w kosztach opłat ustalonych w umowie leasingu, w tym opłat inicjalnych. W świetle postanowień art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 6b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W myśl art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Natomiast w świetle obowiązującego przepisu art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących podatkowe księgi handlowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której zdarzenia gospodarcze księgowane są według tzw. "metody uproszczonej", czyli zalicza wydatki do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. W konsekwencji - przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów - Wnioskodawca nie ma obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie - jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W konsekwencji, zaliczając do kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe z tytułu umowy leasingu operacyjnego należy zaewidencjonować je kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tekst jedn. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W związku z powyższym wydatki związane z uiszczeniem rat leasingowych według podanego harmonogramu Wnioskodawca winien ewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.