ITPB1/415-806/13/MR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 8 października 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Botswany - jest prawidłowe.

W dniu 22 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Botswany.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się doradztwem technicznym maszyn i urządzeń (PKD 71.12.Z. Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne). Działalność gospodarczą prowadzi od dnia 3 listopada 2008 r. Podatek dochodowy rozlicza zgodnie z art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Pracę swoją w 2013 r. Wnioskodawca wykonuje wyłącznie za granicą RP. Obecnie podpisał kontrakt z firmą w Botswanie. W umowie o podwykonawstwo mowa jest o obowiązku zapłaty podatku dochodowego w kraju wykonywania zlecenia. W umowie jest również mowa w wydaniu zaświadczenia przedstawiającego uiszczenie podatku przez firmę z Botswany w imieniu Podwykonawcy. Od stycznia tego roku Wnioskodawca wystawia faktury i opodatkowuje się w Polsce miesięcznie od kwoty brutto kontraktu w Euro, w przeliczeniu na PLN wg właściwego kursu waluty. Na rachunek bankowy Wnioskodawca otrzymuje kwotę Euro po potrąceniu podatku pobranego przez mocodawcę w Botswanie, tj. 15% WHT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy podatnik może zastosować zasady określone w art. 30c ust. 4 w związku z art. 30c ust. 5 u.p.d.o.f., tj. czy może od podatku obliczonego od dochodów osiągniętych poza granicami Polski odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

2. Czy podatnik może dokonać wpłaty zaliczki na podatek dochodowy albo należnego podatku na zasadach określonych w art. 44 ust. 7 u.p.d.o.f., tj. wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wróci do kraju, a jeżeli termin płatności przypadnie po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek będzie płatny w terminie złożenia zeznania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym może zastosować zasady określone w art. 30c ust. 4 w związku z art. 30c ust. 5 u.p.d.o.f., tj. od podatku obliczonego od dochodów osiągniętych poza granicami Polski może odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Z godnie z art. 30c ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną w ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym (posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski), a ponadto w roku 2013 uzyskuje wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (na terenie Botswany), w państwie, z którym Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zatem w opisanym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie zasada określona w art. 30c ust. 5 u.p.d.o.f. i zasada do której odsyła ten przepis wyrażona w art. 30c ust. 4 u.p.d.o.p., a więc w tym przypadku od podatku obliczonego od dochodu odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Wnioskodawca stoi też na stanowisku, że może dokonać wpłaty zaliczki na podatek dochodowy albo należnego podatku na zasadach określonych w art. 44 ust. 7 u.p.d.o.f., tj. wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wróci do kraju, a jeżeli termin płatności przypadnie po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek będzie płatny w terminie złożenia zeznania.

Zgodnie z art. 44 ust. 7 u.p.d.o.f. podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wrócili do kraju, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy. Jeżeli termin płatności przypada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania. Do obliczenia należnej zaliczki stosuje się odpowiednio ust. 3a oraz 3c. Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym (posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski), a ponadto w roku 2013 uzyskuje wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (na terenie Botswany), a więc czasowo przebywa za granicą Polski.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 3 ust. 1a wyżej powołanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ww. przepisie zawiera trzy przesłanki: centrum interesów osobistych, centrum interesów gospodarczych oraz pobyt przekraczający 183 dni w roku podatkowym. Spełnienie zatem którejkolwiek z nich skutkuje uznaniem osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie natomiast do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy dotyczące nieograniczonego oraz ograniczonego obowiązku podatkowego - art. 3 ust. 1 i 1a, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca usługi wykonuje w 2013 r. wyłącznie za granicą, tj. w Botswanie.

Jak stanowi art. 30c ust. 4 ustawy, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Z przepisu art. 30c ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną w ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 44 ust. 7 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wrócili do kraju, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy. Jeżeli termin płatności przypada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania. Do obliczenia należnej zaliczki stosuje się odpowiednio ust. 3a oraz 3c.

Należy wskazać, że Botswana jest państwem, które nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Rzeczpospolitą Polską. Wobec powyższego do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę na terytorium Botswany znajdzie zastosowanie przepis art. 30c ust. 4 i ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. metoda proporcjonalnego odliczenia).

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca jest zobowiązany dochód uzyskany w Botswanie z tytułu świadczonych w 2013 r. usług opodatkować w Polsce. Od należnego podatku dochodowego należy odliczyć zapłacony w Botswanie podatek od dochodów tam uzyskanych. Kwota odliczenia od podatku nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w Botswanie.

Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Botswany dochodów w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wrócił do kraju. W sytuacji gdy termin płatności przypadnie po upływie roku podatkowego, należy podatek dochodowy z tego tytułu uiścić w terminie złożenia zeznania podatkowego.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały ocenie.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli więc przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.