ITPB1/415-800/09/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2009 r. (data wpływu 15 października 2009 r.), udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 15 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka ta ubiega się o dotację na zakup środków trwałych w ramach unijnych funduszy strukturalnych. Ponoszone są koszty usług doradczych polegających na napisaniu biznes planów oraz wniosków o dotację. Koszty te dzielą się na koszty napisania biznes planów i wniosków o dotację oraz na koszty za tzw. "sukces", tj. dodatkowy koszt, uzależniony od wysokości dotacji, ponoszony w przypadku przyznania dofinansowania przez instytucję rozpatrującą wnioski. Pozyskiwane dotacje dotyczą wydatków na nabycie środków trwałych, natomiast nie obejmują kosztów przygotowania wniosków o dotację i biznes planów. Koszty usług doradczych (napisanie biznes planów i wniosków o dotację) spółka w całości finansuje ze środków własnych. Celem poniesienia kosztu ww. usług doradczych jest pozyskanie dotacji na zakup środków trwałych, które spółka będzie użytkowała dla działalności zarobkowej opodatkowanej u wspólników spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Napisany biznes plan oraz wniosek o dotację jest składany w instytucji rozliczającej dany program.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy koszt usługi doradczej polegającej na napisaniu biznes planu oraz wniosku o dotację na zakup środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia w sytuacji finansowania tej usługi doradczej środkami własnymi.

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazuje na zapis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zdaniem Pana koszty ww. usług doradczych stanowią w całości koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Poniesiony wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu niezależnie od wyników konkursu, tj. również wówczas, gdy spółka nie znajdzie się na liście wnioskodawców, którym dofinansowanie przyznano. Poniesione koszty na usługi doradcze mają związek z przyszłymi przychodami, jakie spółka osiągnie w wyniku nabycia i użytkowania objętych dofinansowaniem środków trwałych, które w sposób pośredni lub bezpośredni przyczynić się mogą do zwiększenia przychodów ze sprzedaży oraz zysków spółki. W ocenie Pana powyższe koszty są kosztami uzyskania przychodów spółki jawnej w momencie ich poniesienia i uczestniczą w ustalaniu dochodu podatkowego u wszystkich wspólników spółki jawnej zgodnie z ustalonymi w umowie spółki udziałami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.

Ponadto, koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednakże warunkują ich uzyskanie. Podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie każdorazowo wymaga dokonania indywidualnej oceny w warunkach konkretnego stanu faktycznego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności w formie spółki jawnej wydatki związane z korzystaniem z usług doradczych polegających na przygotowaniu przez daną firmę dokumentacji - biznes planu oraz wniosku - niezbędnej do uzyskania dotacji. Pozyskiwane dotacje dotyczą wydatków na nabycie środków trwałych, natomiast nie obejmują kosztów przygotowania wniosków o dotację i biznes planów. Koszty usług doradczych (napisanie biznes planów i wniosków o dotację) w całości finansowane są ze środków własnych spółki.

Zatem wydatki poniesione na usługi świadczone przez firmy doradcze, w związku z pozyskiwaniem dotacji na zakup środków trwałych - zostały poniesione w związku z prowadzoną działalnością i w celu zwiększenia uzyskiwanych przez Spółkę przychodów. W takiej też sytuacji można przyjąć, iż wydatki te pozostają w związku ze źródłem przychodów i mogą tym samym podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tego źródła. Ponadto przedmiotowe koszty należy kwalifikować do kosztów pośrednich związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, które są potrącane w dacie poniesienia kosztu.

Przy czym jeszcze raz należy podkreślić, iż ciężar prawidłowego udokumentowania, a także wykazania celowości wydatku oraz związku pomiędzy poniesieniem kosztu a źródłem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego wyżej art. 22 ust. 1 ww. ustawy, spoczywa na podatniku.

Jednocześnie mając na uwadze, iż jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również wspólników, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Wspólnicy spółki chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.