ITPB1/415-616/08/MR - Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dodatkowej opłaty za zarządzanie portfelem aktywów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2008 r. (data wpływu 28 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dodatkowej opłaty za zarządzanie portfelem aktywów - jest prawidłowe.

W dniu 28 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dodatkowej opłaty za zarządzanie portfelem aktywów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej uzyskał, w 2007 r. przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Przychód został wypracowany w wyniku Umowy o Zarządzanie Portfelem Papierów Wartościowych Dopuszczonych do Publicznego Obrotu zawartej z instytucją zarządzającą pierwszą w dniu 16 marca 2006 r. Instytucja zarządzająca pierwsza została następnie przejęta przez instytucję zarządzającą drugą.

W ramach Umowy, a także załączonego do niej pełnomocnictwa, instytucja zarządzająca druga zarządzała otwartym w imieniu Wnioskodawcy na potrzeby Umowy o Zarządzanie rachunkiem inwestycyjnym. Rachunek inwestycyjny, w ramach którego dokonywano transakcji kupna i sprzedaży instrumentów giełdowych, został otwarty w Domu Inwestycyjnym banku.

Zgodnie z Umową na wynagrodzenie instytucji zarządzającej drugiej składała się:

Obie składowe opłat na rzecz tej instytucji przytoczone powyżej wyrażone są w ujęciu netto i podlegają powiększeniu o podatek VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Okres rozliczeniowy zgodnie z Umową trwa od początku roku do ostatniego dnia każdego roku kalendarzowego, bądź ostatniego dnia obowiązywania Umowy w przypadku gdy zostanie ona wypowiedziana w trakcie roku.

W dniu 14 września 2007 r. Wnioskodawca złożył w instytucji zarządzającej drugiej dyspozycję wypowiedzenia Umowy, poprzez spieniężenie wybranych aktywów (papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych) w celu rozliczenia się z ww. instytucją. Ostateczna wartość całości aktywów po spieniężeniu służyła do obliczenia zysku z zarządzania portfelem a tym samym do wyliczenia należnej ww. instytucji opłaty za zarządzanie. Opłaty te, zgodnie z Umową, są pobierane z rachunku klienta. Po pobraniu odpowiednich opłat pozostałe środki pieniężne zostają przekazane na określone przez klienta konto bankowe.

Wykonując swoje uprawnienia, instytucja zarządzająca druga w 2007 r. pobrała ze środków pieniężnych Wnioskodawcy kwotę 14.550,95 zł, tytułem Wynagrodzenia za 2007 rok., o czym poinformowała Wnioskodawcę w piśmie przesłanym razem z PIT - 8C. Kwota ta miała być całością opłat stanowiących Wynagrodzenie tej instytucji w 2007 r., a pozostałe środki pieniężne przekazane na konto Wnioskodawcy (jako wykonanie dyspozycji wypowiedzenia Umowy). W przekazanej Wnioskodawcy informacji PIT-8C Dom Inwestycyjny zawarł tylko dane dotyczące transakcji wykonywanych na rachunku maklerskim Wnioskodawcy - nie obejmowały one kosztów za zarządzanie portfelem papierów wartościowych ponoszonych przez Wnioskodawcę na rzecz instytucji zarządzającej drugiej i stanowiących jego wynagrodzenie w wysokości 14.550,95 zł. Powyższa kwota, jak również koszty wynikające z deklaracji PIT-8C zostały ujęte przez Wnioskodawcę w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok 2007.

W grudniu 2007 r. Wnioskodawca otrzymał od instytucji zarządzającej drugiej pismo datowane na dzień 21 grudnia 2007 r., na podstawie którego został zobowiązany do uiszczenia dodatkowej kwoty 3.635,06 zł na pokrycie opłat za zarządzanie portfelem w 2007 r. Powodem tej prośby był jakoby niewystarczający stan środków znajdujących się na rachunku inwestycyjnym Wnioskodawcy na pokrycie całości opłat związanych z wynagrodzeniem tej instytucji. Zdziwiło to Wnioskodawcę jako, że wcześniej pobrana kwota 14.550,95 zł miała stanowić całość Wynagrodzenia instytucji za 2007 r. W wyniku rozmowy telefonicznej otrzymał wyjaśnienia, że niedobór środków wynikał z błędnie wyliczonej poprzednio kwoty Wynagrodzenia, mianowicie instytucja pobierając wcześniej z rachunku Wnioskodawcy stosowne opłaty za zarządzanie pobrała należne opłaty w ujęciu netto (nie uwzględniła podatku VAT).

Wnioskodawca przekazał powyższą kwotę (3.635,06 zł) na rachunek instytucji w pierwszych dniach stycznia 2008 r. Opłata ta odnosiła się bezpośrednio do przychodów Wnioskodawcy uzyskanych w 2007 r., ponieważ jednak jej fizyczne przelanie nastąpiło w 2008 r. Wnioskodawca nie był pewien wykładni prawnej co do możliwości zaliczenia powyższej kwoty na poczet kosztów uzyskania przychodu za 2007 r. wynikającego z Umowy o zarządzanie papierami wartościowymi. Ostatecznie, kierując się zasadą ostrożności, nie uwzględnił tej kwoty w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok 2007 po stronie kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Wnioskodawcę dodatkowe opłaty z tytułu zarządzania portfelem poniesione na rzecz instytucji zarządzającej w formie przelewu bankowego w styczniu 2008 r. (tj. 3.635,06 zł) można uwzględnić, poprzez odpowiednią korektę zaznania rocznego PIT-38, jako koszt uzyskania przychodów z zysków kapitałowych uzyskanych w ramach Umowy w 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, dodatkowa kwota uiszczona na rzecz instytucji zarządzającej tytułem Opłat (tj. 3.635,06 zł) stanowi, jako bezpośrednio związana z przychodami uzyskanymi w 2007 r., na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu w 2007 r.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 oraz pkt 38a ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych.

Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, a także w chwili realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia.

W tym kontekście należy wskazać, że wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu opłat stałych oraz opłat od zysku za omawiany okres, w którym instytucja zarządzająca prowadziła rachunek inwestycyjny Wnioskodawcy (2007 rok), dotyczyły zarówno inwestowania w papiery wartościowe, jak i w pochodne instrumenty finansowe.

Biorąc pod uwagę powyższą regulację należy uznać, że wszystkie wydatki Wnioskodawcy na opłatę za zarządzanie podobnie jak prowizje od zysku stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Wydatki na Wynagrodzenie jako bezpośrednio związane z przychodami kapitałowymi osiągniętymi w 2007 r. należy uznać za koszty uzyskania przychodów w tymże r. Wynika to z faktu, iż to właśnie dzięki sprawnemu i właściwemu zarządzaniu portfelem inwestycyjnym przez instytucję zarządzającą Wnioskodawca uzyskał przychód z zysków kapitałowych.

W związku z tym, zarówno wydatki na Wynagrodzenie, uwzględnione w rocznym zeznaniu PIT-38, jak również wszelkie dodatkowe Opłaty na rzecz instytucji zarządzającej z tytułu zarządzania portfelem, odnoszące się bezpośrednio do przychodów uzyskanych w 2007 r. i wynikających z Umowy, do których poniesienia Wnioskodawca został zobowiązany w grudniu 2007 r., a nieuwzględnione przez niego w zeznaniu PIT-38, stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro poniesione Opłaty stanowią koszty uzyskania przychodów 2007 r. Wnioskodawca ma prawo uwzględnić go w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok 2007.

Zgodnie z regulacją art. 81 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, poprzez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Regulacja ta pozwala na korektę zeznania rocznego PIT-38.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Artykuł 30b ust. 2 ww. ustawy stanowi, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych,

W świetle powyższego, Wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z nich wynikających wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

Ponadto, koszty te można podzielić na dwie grupy:

Uwzględniając powyższe należy więc stwierdzić, iż kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających może być również dodatkowa opłata za zarządzanie portfelem (stanowiąca de facto uzupełnienie prawidłowo wyliczonej i skorygowanej opłaty za zarządzanie) poniesiona przez Wnioskodawcę z tym jednakże zastrzeżeniem, że w przypadku gdy opłata dotyczy zarządzania zbytymi walorami oraz pozostałymi na rachunku Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodu w 2007 r. należy zaliczyć wyłącznie tę część opłaty za zarządzanie, która przypada na zarządzanie zbytymi papierami wartościowymi.

W konsekwencji Wnioskodawca posiada uprawnienie do korekty pierwotnie złożonego zeznania PIT-38 za 2007 r. Jak stanowi bowiem art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 ww. ustawy).

Uprawnienie do skorygowania deklaracji:

(art. 81b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.