ITPB1/415-557a/10/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu 15 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego z tytułu zbycia akcji celem umorzenia - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego z tytułu zbycia akcji celem umorzenia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Akcyjna, której kapitał zakładowy opłacony w całości w dniu złożenia niniejszego wniosku wynosi 4.408.840 zł dzieli się na 440.884 akcji. Spółka zainteresowana jest odkupieniem akcji od dwojga akcjonariuszy będących osobami fizycznymi, celem ich umorzenia za wynagrodzeniem. Akcje pokryte są wkładem niepieniężnym, aportem. W zamian za akcje akcjonariusze otrzymają wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych w wysokości 5,5 mln zł oraz zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowiącą zabudowaną i funkcjonującą nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone numerem jeden).

Czy w przypadku nabycia akcji objętych za aport celem umorzenia przez Spółkę za wynagrodzeniem jest ona płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązanym do pobrania zaliczki na podatek dochodowy oraz wystawienia deklaracji PIT-8AR.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia akcji (niezależnie czy były objęte aportem, czy też nie) na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, płatnikiem jest podmiot który wypłaca należność. Tworzy to po stronie Spółki obowiązek obliczenia oraz potrącenia podatku i jego przekazania do właściwego urzędu skarbowego, ze środków wypłacanych sprzedawcy.

Sposób obliczenia, jak i tryb pobrania oraz wpłaty podatku z tytułu wykupu własnych akcji w celu ich umorzenia określają przepisy art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, w powiązaniu z art. 24 ust. 5d. Zgodnie z art. 42 ust. 1 w powiązaniu z art. 41 ust. 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego jest Spółka.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne, których katalog wymieniony został w art. 17 ustawy. W myśl tego przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (17 ust. 1 pkt 4 ustawy),

Uszczegółowieniem powołanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 są m.in. przepisy art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, zgodnie z którymi dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym dochód uzyskany z umorzenia udziałów (akcji) oraz dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zasady obliczenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów zawiera przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Przepis ust. 5 dotyczy przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka Akcyjna zainteresowana jest odkupieniem akcji od akcjonariuszy będących osobami fizycznymi, celem ich umorzenia za wynagrodzeniem. Akcje pokryte są wkładem niepieniężnym, aportem. W zamian za akcje akcjonariusze otrzymają wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych w wysokości 5,5 mln zł oraz zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowiącą zabudowaną i funkcjonującą nieruchomość.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić zatem należy, że prawidłowe jest stanowisko Spółki, co do ciążącego na niej obowiązku pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) uzyskanych przez akcjonariuszy z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia.

Końcowo wskazać należy, że opisane we wniosku odpłatne zbycie akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia mieści się w dyspozycji art. 24 ust. 5 pkt 2, a nie wskazanego przez Wnioskodawcę art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nie ma to wpływu na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.