ITPB1/415-490/13/PSZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2013 r. (data wpływu 26 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 24 sierpnia 2008 r. Prowadzona działalność gospodarcza - sklasyfikowana pod symbolem PKD (z 2007 r.) 30.11.Z oraz 33.15.Z - polega na montowaniu konstrukcji stalowych z powierzonych elementów. Elementy te montuje Pan na statkach. Od uzyskanych przychodów z tej działalności opłaca Pan podatek w formie ryczałtu wg stawki 5,5%.

W wystawianych fakturach wpisuje Pan "montaż konstrukcji stalowych".

Czynności, o których mowa wykonywane są w ramach zarobkowej działalności usługowej wykonywanej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Ryzyko za wykonywane czynności ponosi Pan wobec firmy, które zleca te czynności, natomiast ryzyko wobec osób trzecich ponosi firma zlecająca. Wykonywane przez Pana czynności nie podlegają szczegółowym instrukcjom. Montaż konstrukcji stalowych na statku wykonuje Pan z powierzonych elementów z blach, które dostarcza firma zlecająca. Prace wykonuje Pan w sposób zorganizowany i ciągły - codziennie.

W żadnym roku podatkowym od kiedy prowadzona jest działalność nie uzyskał Pan przychodów przekraczających 150 000.

Nie korzysta Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Nie osiąga Pan przychodów z tytułu:

Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Przedmiotem działalności gospodarczej nie są roboty budowlane, tylko montaż konstrukcji stalowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zastosował Pan właściwą stawkę opodatkowania 5,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane z prowadzonej działalności mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wskazuje Pan, iż prowadzi działalność wytwórczą, ponieważ jej przedmiotem jest montaż konstrukcji stalowych z powierzonych elementów. Konstrukcje te montowane są na statkach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 151, poz. 307 z późn. zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Podkreślić należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdzie w pkt 3 lit. e, jako jedną z przesłanek negatywnych uniemożliwiających korzystanie z opodatkowania w tej formie, ustawodawca wymienił świadczenie usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą być opodatkowane przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, jednakże z wyłączeniem działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów z materiału powierzonego przez zamawiającego. Jeżeli działalność polega na wytwarzaniu przedmiotów z materiałów powierzonych, to właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8%.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na montowaniu (wytworzeniu) konstrukcji stalowych z powierzonych elementów dostarczanych przez firmę zlecającą. Elementy te montuje Pan na statkach.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, należy uznać, iż przychody uzyskiwane ze świadczenia usług montowania konstrukcji stalowych z powierzonych elementów dostarczanych przez zamawiającego, w związku z brzemieniem art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Końcowo należy zauważyć, że przepisy rozdziału 1a ustawy - Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku. Zakres żądania wyznacza zatem w szczególności:

Ze względu zatem na zakres żądania Pana, interpretacji podlegała wyłącznie ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.