ITPB1/415-445/07/HD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2007 r. (data wpływu 31 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodów uzyskiwanych przez zespół niepublicznych szkół ponadpodstawowych z najmu części budynku, a wydatkowanych na cele szkół - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodów uzyskiwanych przez zespół niepublicznych szkół ponadpodstawowych z najmu części budynku, a wydatkowanych na cele szkół.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan zespół niepublicznych szkół ponadpodstawowych (liceum i gimnazjum). Siedzibą szkół jest budynek, który w lipcu bieżącego roku został przez Pana kupiony i wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Część budynku, niewykorzystana na potrzeby działalności oświatowej, jest wynajmowana, a cały dochód uzyskany z najmu zostaje przeznaczony na pokrycie wydatków związanych z prowadzeniem szkół.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochody uzyskane z najmu części budynku wydatkowane na cele szkół w roku podatkowym lub roku następnym są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. Zatem, wszystkie dochody osiągane w działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia zespołu szkół niepublicznych są wolne od podatku dochodowego, w tym również z tytułu najmu niewykorzystanej dla celów oświatowych powierzchni budynku, stanowiącej majątek trwały szkół.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) są podatnikami podatku dochodowego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od podatku dochodowego dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. Zgodnie z art. 21 ust. 7 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:

Przepisy te, jako dotyczące zwolnienia podatkowego, stanowiącego wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, muszą być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich wykładnia rozszerzająca. Dlatego też, użyte w ww. przepisach określenie "prowadzenie szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty" zastosowane do niepublicznych szkół ponadpodstawowych o uprawnieniach szkół publicznych, stosownie do przepisu art. 7 ust. 3 ustawy o systemie oświaty, oznacza:

Poza działalnością w zakresie prowadzenia niepublicznych szkół ponadpodstawowych, mających uprawnienia szkół publicznych w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, osiąga Pan także przychody z prowadzenia innych, niż należące do systemu oświaty rodzajów działalności, to jest z najmu części lokalu. Z żadnego z przepisów ustawy o systemie oświaty, ani też z żadnego z aktów wykonawczych do niej wydanych nie wynika, by dotyczyły one zasady wynajmowania pomieszczeń szkolnych. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa, odnosi się wyłącznie do dochodu z prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, tj. z dochodu z edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły. W konsekwencji, powołany przez Pana przepis art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż dochody z prowadzonej przez Pana pozaoświatowej działalności gospodarczej, pomimo ich wydatkowania na cele szkoły, nie podlegają temu zwolnieniu.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Pana stanowisko w kwestii zwolnienia przedmiotowego dochodów uzyskiwanych z najmu części budynku, wydatkowanych na cele szkół są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.