ITPB1/415-175/14/AD - Ustalenie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2014 r. (data wpływu 18 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how - jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 26 marca 2013 r. Wnioskodawca podpisał umowę inwestycyjną, której stronami są dwie osoby fizyczne (w tym Wnioskodawca) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Na podstawie tej umowy została założona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa ta jest elementem realizacji projektu w ramach działania 3.1. Inicjowanie działalności innowacyjnej osi priorytetowej 3, Kapitał dla innowacji Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. W utworzonej na podstawie umowy inwestycyjnej w spółce Wnioskodawca objął:

* 150 udziałów o łącznej wartości nominalnej 150.000 zł pokrywając je gotówką w wysokości 25.000 zł w zamian, za którą otrzymał 25 udziałów oraz

* aportem w postaci udziału wynoszącego 1/2 część w prawie majątkowym na dobrach niematerialnych (know-how) o wartości 1.725.000 zł w zamian, za który otrzymał 125 udziałów.

Objęcie udziałów nastąpiło w dniu zarejestrowania nowopowstałej spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód z tytułu objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą na podstawie umów opisanych wyżej w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how ustala się na dzień w którym upływa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, to jest od dnia zarejestrowania spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi, że umowa spółki powstała w oparciu o umowę inwestycyjną zawartą ze spółką, która inwestuje w ramach realizacji celu Działania 3.1. programu operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 "Inicjowanie działalności innowacyjnej", zgodnie z artykułem 24 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek zapłacenia podatku dochodowego w wysokości 19% jest odroczony do 5 lat od daty objęcia udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 17 ust. 1a ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

Zgodnie z art. 24 ust. 17 ww. ustawy, dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka "Inicjowanie działalności innowacyjnej", ustala się, z zastrzeżeniem ust. 18, na dzień w którym upływa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

Według art. 24 ust. 18 ustawy, w przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji), o których mowa w ust. 17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów lub akcji ustala się na dzień ich zbycia lub ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca objął udziały w nowo utworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością m.in. w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1. Inicjowanie działalności innowacyjnej osi priorytetowej 3, Kapitał dla innowacji Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Objęcie udziałów nastąpiło w dniu zarejestrowania nowopowstałej spółki.

Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca w ciągu pięciu lat liczonych od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, tj. od dnia zarejestrowania spółki, nie dokona zbycia udziałów, to dochód z tytułu objęcia przez Niego udziałów w nowo utworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how, będzie miał obowiązek określić na dzień, w którym ów pięcioletni termin upłynie. Przy czym dochód należy ustalić w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że przepisy rozdziału 1a ustawy - Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku.

Zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza natomiast w szczególności:

* stan faktyczny przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,

* stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz

* zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy.

Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie odroczenia obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how bez rozstrzygania skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład pieniężny.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.