ITPB1/415-131/14/MW - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odsetek od należności zapłaconych przez kontrahenta po likwidacji spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu: 6 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania odsetek od należności - jest prawidłowe.

W dniu 6 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania odsetek od należności.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w latach 1999-2007 prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Wnioskodawca w ramach spółki prowadził działalność w zakresie elektromechaniki sprzętu medycznego i laboratoryjnego oznaczonej wówczas PKD 33.10.B. Działalność przez cały okres jej prowadzenia, opodatkowana była w formie karty podatkowej. Kontrahent spółki nie uregulował należności za usługi wykonane od grudnia 2001 r. do listopada 2003 r. Wobec powyższego, spółka wystąpiła z powództwem do sądu. W 2004 r. spółka uzyskała nakaz zapłaty w postępowaniu nakazowym wydany przez Sąd Okręgowy przeciwko kontrahentowi spółki na kwotę 115 949,42 złotych wraz z odsetkami ustawowymi, liczonymi od dnia 10 lutego 2004 r. Egzekucja komornicza okazała się nieskuteczna. Dnia 31 marca 2007 r. Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem rozwiązał spółkę cywilną i zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej. Pomimo zaprzestania działalności, byli wspólnicy przypominali o wierzytelności swojemu dłużnikowi. Dnia 30 kwietnia 2013 r. kontrahent spółki zapłacił Wnioskodawcy oraz byłemu wspólnikowi Wnioskodawcy na wskazany rachunek należność główną w kwocie 115 949,42 złotych oraz dnia 13 stycznia 2014 r. zapłacił odsetki w łącznej kwocie 132 849,45 złotych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy kwota otrzymanych odsetek od należności głównej powstałej w okresie prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wypłaconych po zaprzestaniu tej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu w jakiejkolwiek innej formie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanych odsetek od należności głównej powstałej w okresie prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wypłaconych po zaprzestaniu tej działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu w jakiejkolwiek innej formie.

W ocenie Wnioskodawcy, z uregulowań zawartych w art. 24 ww. ustawy, wynika wprost, że podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej, są zwolnieni z obowiązku prowadzenia ksiąg. Ponadto z art. 26 tej ustawy wynika, że wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala się według stawek miesięcznych, określonych w tabeli, stanowiącej załącznik do ustawy, a wielkość stawki uzależniona jest przede wszystkim od dopuszczalnej wielkości zatrudnienia. Z uregulowań zawartych w przedmiotowej ustawie wynika, że stawka karty podatkowej jest zryczałtowanym podatkiem za wszystkie przychody, osiągnięte ewentualnie w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej w tej formie. Podatek zapłacony w formie karty podatkowej jest zatem ostatecznym podatkiem zryczałtowanym z tytułu wszelkich przychodów osiąganych z tytułu tej działalności. Odsetki od niezapłaconych w terminie wierzytelności, za wykonane usługi, są zatem przychodem wynikającym z prowadzenia działalności opodatkowanej w formie karty podatkowej. Żaden przepis ww. ustawy nie reguluje tego przychodu w sposób szczególny. Wobec powyższego odsetki te - w opinii Wnioskodawcy - zostały faktycznie opodatkowane w okresie, kiedy powstało do nich prawo, poprzez opłacenie stawki karty podatkowej za tamten okres. W prawie podatkowym nie ma przepisu pozytywnego, który regulowałby status podatkowy odsetek od wierzytelności za wykonane usługi, powstałych w okresie prowadzenia działalności opodatkowanej w formie karty podatkowej, a wypłaconych podatnikowi już po zaprzestaniu tej działalności. W szczególności mogłyby tu mieć zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile byłyby zawarte w tej ustawie regulacje dotyczące opisanej sytuacji. W wymienionej ustawie nie ma również uregulowań dotyczących opisanej sytuacji. Wymieniona ustawa nie zawiera żadnych regulacji z zakresu kwalifikowania jako przychodu lub dochodu z odsetek, do których tytuł powstał w okresie opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, a wypłaconych wówczas, gdy działalność tą zakończono. Przedmiotowe odsetki, w żadnym też wypadku, nie mieszczą się w pojęciu dochodów z kapitału, uregulowanym wymienioną ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sytuacji, opodatkowanie otrzymania przedmiotowych odsetek, stanowiłoby faktycznie ponowne ich opodatkowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakres przedmiotowy, warunki, zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej oraz tryb poboru tego podatku regulują przepisy rozdziału 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.). Uregulowana tą ustawą karta podatkowa jest szczególną formą opodatkowania dochodów niektórych podatników.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą opłacać osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tekst jedn.: z pozarolniczej działalności gospodarczej) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Według art. 14 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Odsetki od zobowiązań - jeżeli zostaną otrzymane - stanowią więc przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dochody z tytułu otrzymanych po likwidacji działalności gospodarczej odsetek, winny być opodatkowane na zasadach stosowanych do rozliczenia dochodów z działalności gospodarczej bezpośrednio przed zaprzestaniem działalności (zgodnie z wybraną dla działalności formą opodatkowania).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, z zastrzeżeniem art. 27 ust. 4, ustala się:

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ustawy).

Natomiast, stosownie do art. 30 ust. 2 ustawy, jeżeli naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi brak warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, wydaje decyzję odmowną. W tym przypadku podatnik jest obowiązany płacić:

* ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia warunki określone w rozdziale 2, albo

* podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnicy, o których mowa w ust. 2, korzystający dotychczas ze zwolnienia od obowiązku prowadzenia ksiąg albo ewidencji, o której mowa w art. 15 ust. 1, są obowiązani do założenia i prowadzenia właściwych ksiąg albo ewidencji, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja odmawiająca im zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 30 ust. 3 ustawy).

Przepis art. 24 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Podatnicy ci są jednak obowiązani wydawać na żądanie klienta rachunki i faktury, o których mowa w odrębnych przepisach, stwierdzające sprzedaż wyrobu, towaru lub wykonanie usługi, oraz przechowywać w kolejności numerów kopie tych rachunków i faktur w okresie pięciu lat podatkowych, licząc od końca roku, w którym wystawiono rachunek lub fakturę.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, obliczanie podatku dochodowego jest w przypadku podatników opodatkowanych w formie karty podatkowej dokonywane w sposób uproszczony, bez ustalania podstawy opodatkowania zgodnie z jej podstawową konstrukcją przyjętą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość świadczenia podatkowego przy opodatkowaniu w tej formie wynika z treści przepisów prawa podatkowego.

Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Wobec tego podatnicy ci nie muszą wykazywać również rzeczywistych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Stawki karty podatkowej zostały bowiem tak skalkulowane, że odpowiadają wysokości podatków przypadających od przeciętnych w skali kraju przychodów i dochodów osiąganych przy określonym stanie zatrudnienia w danym rodzaju i zakresie działalności. Tym samym stawki karty podatkowej uwzględniają wszelkiego rodzaju przychody zaliczane do kategorii przychodów z działalności gospodarczej określonych w przepisach podatkowych, np. uwzględniają podatek należny od przychodów uzyskanych z tytułu otrzymanych odsetek od należności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w latach 1999-2007 prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Po zaprzestaniu działalności Wnioskodawca otrzymał od kontrahenta spłatę zaległych zobowiązań wraz z odsetkami.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że otrzymane po zakończeniu działalności odsetki od należności stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który został skalkulowany przy ustaleniu podatku w formie karty podatkowej. Zatem ww. odsetki nie stanowią dodatkowego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie rodzą więc żadnych skutków podatkowych w postaci obowiązku opodatkowania tych środków w momencie ich otrzymania.

Reasumując, Wnioskodawca nie jest obecnie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanych odsetek.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.