ITPB1/415-11/11/RR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2011 r. (data wpływu 5 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (sprzedaż paliw, usługi transportowe). Ewidencja działalności gospodarczej jest prowadzona metodą memoriałową - księgi rachunkowe. Firma ma zawarte umowy leasingu operacyjnego - przedmiotem leasingu są środki transportu.

W miesiącu listopadzie 2010 r. została zawarta umowa leasingu operacyjnego, przedmiotem leasingu jest samochód osobowy BMW530d. Wartość samochodu netto: 250 819 zł 67 gr; brutto: 306 000 zł. Wartość wstępnej opłaty leasingowej (faktura z dnia 24 listopada 2010 r.) wynosi netto: 75 245 zł 90 gr, podatek VAT nie przysługujący odliczeniu: 10 554 zł 10 gr. Razem koszt: 85 800 zł.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał że wstępna opłata leasingowa oznacza pierwszą część wynagrodzenia finansującego za użytkowanie przedmiotu leasingu przez korzystającego we wstępnym okresie używania.

Wstępny okres używania oznacza okres pomiędzy dniem odbioru przedmiotu leasingu przez korzystającego lub w przypadku pojazdów od dnia ich rejestracji we właściwym organie rejestrowym do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc wystawienia faktury obejmującej pierwszą okresową opłatę leasingową. Faktura za pierwszą okresową opłatę leasingową została wystawiona w dniu 1 grudnia 2010 r. Wstępna rata leasingowa zostaje zatrzymana przez leasingodawcę w przypadku zniszczenia przedmiotu leasingu, czy jego kradzieży i nie podlega rozliczeniu stosownie do trwania umowy leasingu. Należność ta nie dotyczy ubezpieczenia przedmiotu leasingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy postąpiłem prawidłowo zaliczając kwotę opłaty wstępnej w wysokości 85 800 zł z tytułu leasingu operacyjnego (samochód osobowy BMW 530d) jednorazowo w koszty w dacie jej poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, postąpił on prawidłowo zaliczając w koszty kwotę opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego (samochód osobowy BMW 530d) w dacie jej poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku od osób fizycznych.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest wyrok NSA z 19 marca 2010 sygn. akt II FSK 1731/08 oraz z 23 marca 2010 r. sygn. akt II FSK 1733/08 uznający, że opłata wstępna leasingu operacyjnego powinna zostać zaliczona w koszty jednorazowo.

Również art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości pozwala opłatę wstępną jednorazowo odpisać w koszty jeżeli nie zniekształca istotnie wyniku finansowego - jest to odpowiedź Ministra Finansów z dnia 15 października 2010 r. na zapytanie Sp. z o.o.

Kwota 85 800,00 zł stanowi 0,42% kosztów za 11 miesięcy 2011 r. oraz 3% kosztów miesiąca listopada 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r., Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej"finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo do używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej"korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W świetle art. 23b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

Stosownie do treści art. 23b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz finansujący w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatek związany z uiszczeniem opłaty wstępnej.

Moment zaliczenia wydatków z tytułu leasingu do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ww. ustawy.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, czego konsekwencją jest obowiązek zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 5 - 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Raty leasingowe, opłacane przez korzystającego, niewątpliwie są kosztami pośrednio związanymi z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

Dla określenia, kiedy wstępną opłatę leasingową należy uwzględnić jako koszt w rachunku podatkowym, konieczne jest zatem rozstrzygnięcie, czy jest to koszt dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy.

W opisanym stanie faktycznym wstępna opłata leasingowa jest pierwszą częścią wynagrodzenia za użytkowanie przedmiotu leasingu we wstępnym okresie używania. Wstępny okres używania liczy się od dnia odbioru przedmiotu leasingu (lub rejestracji leasigowanego samochodu) do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc wystawienia faktury obejmującej pierwszą okresową opłatę leasingową.

Skoro zatem wstępna rata leasingowa, o której mowa we wniosku, nie jest związana z okresem na który umowa została zawarta i nie dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy - to może zostać uznana za koszt podatkowy jednorazowo w dacie jego poniesienia, tj. w dacie ujęcia w księgach rachunkowych, zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.