IS.I/2-4230/1/06 - Przekształcenie spółki osobowej w kapitałową - wybór roku podatkowego

Pytanie podatnika

Czy spółka z o.o. może przyjąć dla celów podatku dochodowego rok podatkowy zgodny z rokiem obrotowym, to jest okres od 30.12.2005 r. do 31.12.2006 r.?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 8 ust. 1 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 8.02.2006 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 30.01.2006 r. (znak: II.US.I/423-1/06) stanowiące pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zmienia postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 30.01.2006 r. (znak: II.US.I/423-1/06) w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko przedstawione przez "R." sp. z o. o. we wniosku z dnia 13.01.2006 r. jest prawidłowe w zakresie przyjęcia roku podatkowego zgodnego z rokiem obrotowym trwającym od 30.12.2005 do 31.12.2006 r.

Pismem z dnia 13.01.2006 r. "R." sp. z o. o. zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z opisanego przez spółkę stanu faktycznego wynika, że w dniu 29.12.2005 r. nastąpiło przekształcenie prowadzonej przez wnioskującą działalności ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego dokonano w dniu 29.12.2005 r. Ostatnim dniem prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej był dzień 29.12.2005 r. i na ten dzień ustalono dochód za 2005 r. przypadający na wspólników, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 30.12.2005 r. dochody powstałej z przekształcenia spółki z o.o. podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z umową spółki z o. o. rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy, a pierwszy rok obrotowy kończy się 31.12.2006 r. Pytanie spółki sprowadzało się do wskazania czy spółka z o. o. może przyjąć dla celów podatku dochodowego rok podatkowy zgodny z rokiem obrotowym, to jest okres od 30.12.2005 r. do 31.12.2006 r. Przedstawiając swoje stanowisko w tej sprawie spółka stwierdziła, że jej zdaniem prawidłowe jest przyjęcie roku podatkowego, zgodnego z rokiem obrotowym spółki z o. o., to jest od 30.12.2005 r. do 31.12.2006 r.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku z dnia 13.01.2006 r. postanowieniem z dnia 30.01.2006 r. (znak: II US.I.PB/423-1/06) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Organ I instancji stwierdził, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, nie mamy do czynienia z rozpoczęciem działalności po raz pierwszy, ale z jej kontynuacją w zmienionej formie prawnej, stąd korzystanie przez wnioskodawcę z wydłużonego roku podatkowego nie jest możliwe. Organ I instancji uznał zatem, że pierwszy rok podatkowy i obrotowy spółki będzie trwał od dnia 29.12.2005 r. do 31.12.2005 r., zaś następny rok podatkowy i obrotowy winien być rokiem kalendarzowym.

Podatnik, nie zgadzając się z interpretacją organu I instancji w tym przedmiocie, pismem z dnia 8.02.2006 r. (uzupełnionym pismami z dnia 13.03.2006 r. i dnia 28.03.2006 r.) wniósł zażalenie na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 30.01.2006 r. (znak: II US.I.PB/423-1/06), żądając jego zmiany. Spółka uważa, że w wyniku przekształcenia spółki osobowej w kapitałową powstaje nowy podmiot prawa - osoba prawna i nie jest to podmiot tożsamy ze spółką osobową. Spółka osobowa była co prawda jednostką organizacyjną wyposażoną w zdolność prawną, ale nieposiadającą osobowości prawnej. W dotychczasowej formie organizacyjnej wspólnicy spółki cywilnej byli podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, a z dniem przekształcenia spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny, interpretację organu I instancji zawartą w postanowieniu objętym zażaleniem spółki oraz zarzuty zażalenia, stwierdza, że zażalenie spółki zasługuje na uwzględnienie:

Po przekształceniu spółki osobowej (cywilnej) w kapitałową (spółkę z o. o.) nie można mówić, na gruncie przepisów ustaw o podatkach dochodowych o tożsamości podmiotów kontynuujących działalność. Spółka cywilna jako spółka nieposiadająca osobowości prawnej, powstaje i działa w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego - ustawy z dnia 23.04.1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 860 § 1 k.c. przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego (...). Podmiotem, w zakresie podatku dochodowego od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, na którym spoczywa obowiązek podatkowy są osoby fizyczne będące wspólnikami spółki, nie zaś sama spółka. Do opodatkowania osób fizycznych ma zastosowanie ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przedmiotem opodatkowania jest dochód wspólników z udziału w spółce, ustalony zgodnie z zasadą zapisaną w art. 8 ust. 1 tej ustawy, a nie dochód spółki. Dla rozliczania podatku dochodowego od dochodu osiąganego przez osoby fizyczne rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, zgodnie z zapisem art. 11 ustawy - Ordynacja podatkowa. Po przekształceniu spółki osobowej w kapitałową podmiotem praw i obowiązków w zakresie podatku dochodowego staje się spółka kapitałowa (osoba prawna), nie jej wspólnicy. Do opodatkowania osób prawnych mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy podmiotem, na którym spoczywa obowiązek podatkowy jest osoba prawna. Przedmiotem opodatkowania jest dochód spółki kapitałowej jako osoby prawnej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rokiem podatkowym co do zasady jest rok kalendarzowy. Zapis art. 8 ust. 2a ww. ustawy zezwala - w przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego (osoba prawna) podejmuje po raz pierwszy działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrał rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym - przyjąć za pierwszy rok podatkowy okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Jakkolwiek spółka z o.o. powstała wyniku przekształcenia spółki osobowej wstępuje we wszystkie jej prawa i obowiązki, na gruncie przepisów innych ustaw, a ponadto art. 93a § 1 pkt 2 ordynacji podatkowej zakłada, że spółka powstała z przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki, to niemniej na gruncie przepisów ustaw o podatku dochodowym, w świetle wyżej wskazanych przepisów, nie można mówić o kontynuacji praw i obowiązków nabytych przez wspólników spółki cywilnej, przez spółkę kapitałową. Stąd też spółka z o. o. powstała po przekształceniu spółki osobowej jest nowym podmiotem praw i obowiązków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym organ odwoławczy stwierdza, że spółka z o.o. "R." jako osoba prawna po raz pierwszy podjęła działalność, zatem stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może przyjąć rok podatkowy zgodny z rokiem obrotowym trwającym od 30.12.2005 r. do 31.12.2006 r.