IPTPP4/443-422/12-2/BM - Możliwość opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości gruntowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2012 r. (data wpływu 21 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania zbycia działek - jest nieprawidłowe

* uzależnienia wystąpienia podatku VAT od statusu nabywcy - jest prawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia działek oraz uzależnienia wystąpienia podatku VAT od statusu nabywcy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Działalność gospodarczą - sprzedaż artykułów spożywczych w sklepie prowadzi jako wspólnik spółki jawnej na podstawie wpisu krs.

Stan faktyczny i przyszły dotyczy jednak tylko Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej. A oto stan faktyczny i przyszły:

Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do ustawowej wspólności małżeńskiej nieruchomość gruntową, grunt orny o powierzchni 1,15 ha o nr....) w 2007 r. (akt notar REP. A....). Małżeństwo nigdy nie utworzyło gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz nigdy nie wykorzystało tego gruntu do prowadzenia działalności gospodarczej. Grunt ten nie był i nie jest przedmiotem najmu lub dzierżawy. Początkowo małżeństwo planowało wybudować na tym terenie dla siebie (na własne potrzeby) dom z dużym ogrodem. Wiązało się z tym uzbrojenie terenu i uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy. Plany osobiste jednak z roku na rok uległy zmianie.

W 2010 geodezyjnie wydzielono 6 mniejszych działek, na które wydane zostały decyzje o warunkach zabudowy (budowa domu jednorodzinnego z garażem). W czerwcu 2010 małżeństwo zbyło jedną z działek, pomimo, że nie podjęło żadnych działań w kierunku sprzedaży czy też działań reklamowych. Kupiec sam się zgłosił. Uregulowany został podatek dochodowy.

W październiku 2010 r. Wnioskodawczyni na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu o podział majątku wspólnego małżonków, bez wyrównywania dorobku - stała się jedynym właścicielem gruntu. Mąż otrzymał inne nieruchomości nabyte w czasie trwania ustawowej wspólności małżeńskiej. Podział był zgodny, równy i nie wystąpiły spłaty, dopłaty ani wyrównywanie dorobku małżonków.....

Podatniczka licząc, że w przyszłości wybuduje na jednej z działek dom dla siebie, postanowiła uzbroić działki.

W 2011 r. działki uzbrojone zostały w prąd. W 2012 w kanalizacje.

W 2012 r. podatniczka podarowała jedną z działek swojej siostrze, licząc, że w przyszłości będą sąsiadkami.

Mając na uwadze, że pozostałe, wydzielone działki są jej niepotrzebne, podatniczka rozważa możliwość zbycia jednej lub kliku działek. Rozważa też możliwość, że jedną działkę podaruje córce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zbycie to będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Czy fakt wystąpienia podatku VAT będzie zależał od tego, że nabywcą będzie osoba fizyczna lub firma będąca podatnikiem czynnym VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli chodzi o podatek od towarów i usług (VAT) to nie wystąpi on przy zbyciu jednej czy kilku działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości, działki nr...; ponieważ stanowią one jej majątek osobisty i nie są i nie były związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie ma też znaczenia czy nabywcą będzie osoba fizyczna czy też firma, o statusie podatnika czynny VAT. Zbycie przedmiotowych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe wnioskodawczyni twierdzi, że pomimo, iż grunty spełniają pojęcie towarów zdefiniowanych w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy, z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczym planując sprzedaż działki lub działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości stanowiącej majątek osobisty, nie będzie działała w charakterze handlowca. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem dostawę nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, planując sprzedaż przedmiotowej działki, działek Podatniczka korzystać będzie z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Trzeba zaznaczyć, że wcześniej podatniczka nie nabyła innych gruntów z zamiarem odsprzedaży i takich czynności odsprzedaży gruntów nie wykonywała. Jednocześnie nie ma zamiaru w przyszłości nabywać gruntów, aby je następnie odsprzedawać w sposób zorganizowany, częstotliwy i powtarzalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

* za nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania zbycia działek,

* za prawidłowe - w zakresie uzależnienia wystąpienia podatku VAT od statusu nabywcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wykładnia językowa i funkcjonalna definicji działalności gospodarczej prowadzi do wniosku, że działalność gospodarczą stanowi nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym wspomniana działalność powinna być wykonywana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.

Poza tym z przytoczonych ww. przepisów wynika, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli czynności te dokonywane są w sposób ciągły dla celów zarobkowych i nie stanowią jedynie czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c., art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zauważyć należy, iż w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek służących do działalności rolniczej, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, a nabytych jako grunty rolne, wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10).

Udzielając odpowiedzi na postawione w tym temacie pytania prejudycjalne, Trybunał wskazał, iż czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalności gospodarczą. Podobnie, zdaniem Trybunału, okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - podkreślił Trybunał.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Działalność gospodarczą - sprzedaż artykułów spożywczych w sklepie prowadzi jako wspólnik spółki jawnej na podstawie wpisu krs.

Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do ustawowej wspólności małżeńskiej nieruchomość gruntową, grunt orny o powierzchni 1,15 ha o nr...) w 2007 r. (akt notar. REP. A.....). Małżeństwo nigdy nie utworzyło gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz nigdy nie wykorzystało tego gruntu do prowadzenia działalności gospodarczej. Grunt ten nie był i nie jest przedmiotem najmu lub dzierżawy. Początkowo małżeństwo planowało wybudować na tym terenie dla siebie (na własne potrzeby) dom z dużym ogrodem. Wiązało się z tym uzbrojenie terenu i uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy. Plany osobiste jednak z roku na rok uległy zmianie. W 2010 geodezyjnie wydzielono 6 mniejszych działek, na które wydane zostały decyzje o warunkach zabudowy (budowa domu jednorodzinnego z garażem). W czerwcu 2010 małżeństwo zbyło jedną z działek, pomimo, że nie podjęło żadnych działań w kierunku sprzedaży czy też działań reklamowych. Kupiec sam się zgłosił.

Wnioskodawczyni licząc, że w przyszłości wybuduje na jednej z działek dom dla siebie, postanowiła uzbroić działki.

W 2011 r. działki uzbrojone zostały w prąd. W 2012 w kanalizacje.

W 2012 r. Wnioskodawczyni podarowała jedną z działek swojej siostrze, licząc, że w przyszłości będą sąsiadkami.

Mając na uwadze, że pozostałe, wydzielone działki są jej niepotrzebne, Wnioskodawczyni rozważa możliwość zbycia jednej lub kliku działek. Rozważa też możliwość, że jedną działkę podaruje córce.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, iż planowaną sprzedaż działek należy uznać za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlegać ona będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Okoliczności takie jak: podział nieruchomość na sześć działek, uzyskanie dla działek decyzji o warunkach zabudowy oraz uzbrojenie działek, jak wskazano we wniosku - w 2011 r. w prąd, w 2012 r. w kanalizację, wskazują na zamiar wykonywania czynności dostawy gruntów w sposób zawodowy i zorganizowany.

Zatem działalność Wnioskodawczyni w tym zakresie należy określić jako działalność handlowca, tzn. powtarzalną, z zamiarem jej kontynuacji, a w konsekwencji zorganizowany. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem planowanych przyszłych dostaw działek przeznaczonych pod zabudowę nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Nie można także się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że dokonując zbycia działek, będzie dokonywała sprzedaży majątku osobistego.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując dostawy działek będzie wypełniała definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i będzie spełniała przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym planowana dostawa działek będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast status nabywcy nie będzie miał wpływu na opodatkowanie sprzedaży działek. Zatem fakt wystąpienia podatku VAT - opodatkowania sprzedaży działek w żaden sposób nie będzie uzależniony od tego czy nabywcą będzie osoba fizyczna, czy podatnik VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w......, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.