IPTPP4/443-307/14-4/ALN - Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 24 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 24 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. "...".

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o doprecyzowania stanu faktycznego, pytanie i stanowisko.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 14 marca 2014 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa "..." w Z. podpisała Umowę przyznania pomocy nr..... z Samorządem Województwa. z siedzibą w X na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007-2013.

Spółdzielnia realizuje operację pod nazwą "...." woj. X, pow. X, gm. G., Z., działka 341/77, na obszarze objętym LSR realizowaną przez lokalną grupę działania o nazwie:.." z siedzibą W L.

Płatnikiem pomocy jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Po zakończeniu realizacji projektu Spółdzielnia zobowiązana jest do złożenia wniosku o płatność do Samorządu Województwa. Przedmiotowa interpretacja stanowiła będzie załącznik do wniosku o płatność.

Planowany koszt realizacji operacji wyniesie 53.903,53 zł. Na podstawie złożonego wniosku o przyznanie pomocy znak.... przyznano Spółdzielni kwotę w wysokości 43.122,81 zł (słownie: czterdzieści trzy tysiące sto dwadzieścia dwa zł osiemdziesiąt jeden groszy) stanowiącą 80% kwoty planowanych do poniesienia kosztów kwalifikowalnych.

W ramach kosztów kwalifikowalnych Spółdzielnia zaliczyła zakup i montaż urządzeń do tego projektu w wartości brutto. Spółdzielnia Mieszkaniowa "...." jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Spółdzielnia stosuje zwolnienie z podatku od czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych nie będących członkami, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Spółdzielnia wynajmuje również lokale mieszkalne a trzy lokale mieszkalne zajmowane są bez tytułu prawnego.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Spółdzielnia stosuje zwolnienie z podatku od wykonywanych czynności.

Jednym z celów statutowych Spółdzielni jest działalność związana z promocją i organizacją imprez sportowych dla członków i ich rodzin. Zainstalowanie urządzeń na placu zabaw dla dzieci i siłowni zewnętrznej dla dorosłych związane jest z prowadzeniem podstawowej-statutowej działalności Spółdzielni i nie będzie służyło wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Faktury za zakup urządzeń i montaż tych urządzeń w ramach realizowanego projektu "..." wystawione zostały na Spółdzielnię. Płatności w terminach zapłaty tych faktur dokonała Spółdzielnia. Po realizacji projektu i skompletowaniu wymaganych dokumentów, Spółdzielnia złoży wniosek o płatność do Samorządu Województwa zgodnie z zawartą Umową przyznania pomocy w kwocie 43.122,81 zł na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007-2013.

Towary i usługi zakupione w ramach realizowanego projektu "..." będą wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, takich jak działalność społeczna, oświatowa i kulturalna wykonywana przez spółdzielnię na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych nie będących członkami, zgodnie z art. 4 ust. 1, 11, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (ostatecznie postawione w uzupełniniu wniosku)

Czy Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w świetle treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu "..." dofinansowanego z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007-2013.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku):

Spółdzielnia uważa, że nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od realizowanego projektu, ponieważ realizowany projekt "...." ma związek z jej działalnością statutową i z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 11 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) wykonywanymi na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych nie będących członkami, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że wydatki poniesione na realizację projektu obejmujące między innymi podatek od towarów i usług stanowią w całości koszty kwalifikowalne projektu. Dlatego Spółdzielnia nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w świetle treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pod nazwą "...".

Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Spółdzielnia stosuje zwolnienie z podatku od czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych nie będących członkami, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Faktury za zakup urządzeń i montaż tych urządzeń w ramach realizowanego projektu wystawione zostały na Spółdzielnię. Towary i usługi zakupione w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem zakupione towary i usługi w wyniku realizacji projektu są związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizowanego projektu. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. "...", ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, iż pojęcie "kosztu kwalifikowalnego" nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.