IPTPP2/443-451/11-2/AW - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu niezabudowanego i nieprzeznaczonego pod zabudowę oraz gruntu przeznaczonego pod zabudowę wraz z budynkiem i budowlami.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego oraz nieprzeznaczonego pod zabudowę - jest nieprawidłowe,

* opodatkowania sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę wraz z budynkiem i budowlami - jest prawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego oraz nieprzeznaczonego pod zabudowę oraz gruntu przeznaczonego pod zabudowę wraz z budynkiem i budowlami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest Spółką Akcyjną. Prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów włókienniczych (PKD 1310C). Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (potwierdzenie z dnia 24 kwietnia 2004 r. zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT UE z dniem 1 maja 2004 r.

Firma była winna Wnioskodawcy 900 000 zł brutto. W lipcu 2009 r. wyrokiem sądu w trybie egzekucji Wnioskodawca przejął od dłużnika gospodarstwo rolne wraz z budynkiem wycenione przez rzeczoznawcę na kwotę 137 800 zł.

Zadłużenie firmy zostało pomniejszone o kwotę 137 800 zł. Zdarzenie to zostało zaksięgowane:

* WN 270 - odpis aktualizacyjny

* MA 200 - rozliczenie z kontrahentem

* WN 151 - inwestycje krótkoterminowe

* MA 762 - pozostałe przychody operacyjne podlegające opodatkowaniu.

Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na remonty, modernizację związane z utrzymaniem ww. nieruchomości, ponieważ nie jest ona wykorzystywana do działalności firmy. W najbliższej przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać gospodarstwo.

W związku z tym dokonał wyceny, według której wartość tej nieruchomości wynosi na chwilę obecną 272 000 zł.:

z tego: wartość nieruchomości wynosi: 215 200 zł

wartość gruntu wynosi 57 000 zł.

Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży stanowią - w ocenie Wnioskodawcy - gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 55³ kodeksu cywilnego, zgodnie z którym za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarstwa wraz z prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. W ocenie podatnika grunty rolne mogą stanowić gospodarstwo rolne. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego jest zorganizowanym kompleksem składników materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje również własność nieruchomości. Obecnie nieruchomości rolne przejęte w trybie egzekucji wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Zamierzona czynność sprzedaży dotyczy tylko jednego składnika gospodarstwa rolnego będącego elementem przedsiębiorstwa jakim jest Spółka Akcyjna, czyli gruntu rolnego wraz z zabudowaniami.

Sprzedaż budynku i budowli nie ma charakteru sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT. Nieruchomość była wybudowana w latach 70 XX wieku (okres dłuższy niż dwa lata).

Nieruchomość rolna wraz z budynkiem i budowlami na niej posadowionymi została przejęta przez Wnioskodawcę w drodze egzekucji wierzytelności cywilno - prawnej od poprzedniego właściciela tych nieruchomości zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 4 września 2008 r. Własność przedmiotowych nieruchomości została przysądzona na rzecz Wnioskodawcy, a dnia 17 października 2010 r. nastąpiło wydanie nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. W związku z powyższym czynność przysądzenia nieruchomości nie była objęta podatkiem naliczonym, a wobec tego podatek należny również nie został pomniejszony o podatek naliczony.

Gospodarstwo rolne znajduje się na trzech działkach.

Według obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy zabudowana domem rodzinnym działka nr 23 jest położona:

* na części powierzchni tj. około 0,1500 ha w terenie przeznaczonym do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol I 132 MN),

* na pozostałej części jest położona w terenie rolnym bez prawa lokalizacji nowej zabudowy (symbol I 134 RP), oraz łąki i pastwiska (symbol I 135 ZZ).

Działka niezabudowana o powierzchni 0,1569 ha według planu zagospodarowania przestrzennego stanowi pastwiska trwałe (PS VI).

Działka niezabudowana o powierzchni o,1723 ha według planu zagospodarowania przestrzennego stanowi nieużytki (N), oraz łąki trwałe (ŁV I Ł VI), co ponadto wynika z załączonego do wniosku wypisu z rejestru gruntów.

Przedmiotem sprzedaży nie będą ruchomości, lecz wyłącznie budynek, budowle i grunty.

Wnioskodawca oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli, oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji, lub w postanowieniu organu podatkowego, lub organu kontroli skarbowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i w jakiej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

* w części opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego oraz nieprzeznaczonego pod zabudowę - za nieprawidłowe,

* w części opodatkowania sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę wraz z budynkiem i budowlami - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści art. 41 ust. 1 ustawy wynika, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku używanego jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - przejął w 2009 r. w trybie egzekucji gospodarstwo rolne wraz z budynkiem. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na remonty, modernizację, związane z utrzymaniem nieruchomości, ponieważ nie jest ona wykorzystywana do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów włókienniczych.

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe nieruchomości. Stanowią one, w jego ocenie, gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 55³ Kodeksu cywilnego. W chwili obecnej nieruchomości rolne przejęte w trybie egzekucji wchodzą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Sprzedaż budynku i budowli - zdaniem Wnioskodawcy - nie ma charakteru sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia. Nieruchomość została wybudowana w latach 70 XX wieku.

Własność przedmiotowych nieruchomości została przysądzona na rzecz Wnioskodawcy postanowieniem sądu rejonowego i wydana w 2010 r.. W związku z powyższym czynność ta nie była objęta opodatkowaniem i tym samym Wnioskodawca nie dokonywał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Przedmiotowe gospodarstwo rolne znajduje się na trzech działkach:

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem sprzedaży nie będą ruchomości, lecz wyłącznie budynek, budowle i grunty.

Skoro zatem w przedstawionym opisie sprawy, z planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że część gruntu, którego dotyczy wniosek o udzielenie interpretacji, stanowi teren rolny, łąki i pastwiska, nieużytki oraz łąki trwałe to - zapis ten przesądza, że wskazana część gruntu nie jest gruntem przeznaczonym pod zabudowę. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że dostawa niezabudowanej nieruchomości i nieprzeznaczonej pod zabudowę korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Natomiast w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę gruntu wraz z budynkiem i budowlami położonymi, według planu zagospodarowania przestrzennego, na terenie przeznaczonym do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, konieczne jest dokonanie oceny czy przedmiotowa dostawa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, zgodnie z którymi zwolnieniem od podatku VAT objęta została dostawa budynków, budowli lub ich części.

Z opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa wynika, że planowana transakcja sprzedaży części gruntu wraz z budynkiem i budowlami nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ta zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Równocześnie wskazać należy, iż przy nabyciu gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem - jak wskazał Wnioskodawca - nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, zatem dostawa budynków i budowli będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż budynku i budowli wraz z gruntem podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę wraz z budynkiem i budowlami, uznać należy za prawidłowe. Natomiast w odniesieniu do sprzedaży gruntu niezabudowanego i nieprzeznaczonego pod zabudowę, stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że rozstrzygnięcia w tym zakresie dokonano w oparciu o inną podstawę prawną niż to wynika ze stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo nadmienia się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.