IPTPP2/443-40/11-4/BM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej 13 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2011 r. (data wpływu 13 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* określenia miejsca świadczenia usług uczestnictwa w konferencjach naukowych - jest prawidłowe

* zastosowania zwolnienia od podatku www.usług-jest nieprawidłowe.

W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług uczestnictwa w konferencjach naukowych oraz zastosowania zwolnienia od podatku ww. usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2011 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz o kwestie związane z pełnomocnictwem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako uczelnia wyższa w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą oraz badawczo-usługową.

Pracownicy Wnioskodawcy uczestniczą w zagranicznych konferencjach naukowych organizowanych przez instytucje o charakterze typowo naukowym (uczelnie wyższe, instytuty naukowe, jednostki badawczo-rozwojowe itp.) oraz inne podmioty organizujące konferencje, sympozja, seminaria itp.

Tematyka konferencji jest ściśle powiązana z kierunkiem prowadzonej przez pracowników uczelni działalności dydaktyczno-naukowej oraz wpływa na ich rozwój zawodowy. Usługa kształcenia ma zasadniczy udział w ramach organizowanej konferencji.

Instytucje organizujące konferencje świadczą usługi dwojakiego rodzaju:

Warunkiem uczestnictwa pracownika w konferencji jest uiszczenie opłaty konferencyjnej. Zapłata za konferencję uiszczana jest na podstawie faktury wystawionej przez organizatora bądź w formie przedpłaty.

W piśmie z dnia 9 czerwca 2011 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, iż:

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa uczestnictwa w zagranicznej konferencji podlega przepisom Rozdziału 3 ustawy o podatku VAT. Ponieważ miejscem świadczenia usług (w tym organizacja konferencji) świadczonych na rzecz podatników jest miejsce w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę. Zatem na Wnioskodawcy jako podatniku ciąży obowiązek opodatkowania usługi uczestnictwa w konferencji zagranicznej.

Zgodnie z definicją słownikową każda forma przekazywania wiedzy przez szkołę wyższą powinna być rozumiana jako kształcenie. W związku z powyższym, przyjmując założenia, że podmiotem świadczącym usługę jest usługobiorca - Wnioskodawca - konferencja w której uczestniczą pracownicy uczelni spełnia warunki do objęcia jej zwolnieniem w świetle artykułu art. 43 ust. 1 pkt 26b ustawy, czy też § 13 ust. 1 pkt 19 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. Traktując też charakter usług uczestnictwa w konferencji jako usług związanych ze świadczeniem usług kształcenia realizowanych przez Wnioskodawcę, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 26b i § 13 ust. 1 pkt 19 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. usługi te również spełniają warunki do objęcia ich zwolnieniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe - w zakresie określenia miejsca świadczenia usług uczestnictwa w konferencjach naukowych,

* nieprawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku ww. usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest także podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Jako uczelnia wyższa w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą oraz badawczo-usługową.

Pracownicy Wnioskodawcy uczestniczą w zagranicznych konferencjach naukowych organizowanych przez instytucje o charakterze typowo naukowym (uczelnie wyższe, instytuty naukowe, jednostki badawczo-rozwojowe itp.) oraz inne podmioty organizujące konferencje, sympozja, seminaria itp.

Tematyka konferencji jest ściśle powiązana z kierunkiem prowadzonej przez pracowników uczelni działalności dydaktyczno-naukowej oraz wpływa na ich rozwój zawodowy. Usługa kształcenia ma zasadniczy udział w ramach organizowanej konferencji.

Instytucje organizujące konferencje świadczą usługi dwojakiego rodzaju:

Podmioty świadczące usługi są podmiotami nieposiadającymi siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Większość podmiotów świadczących usługi na terytorium kraju, w którym posiadają siedziby są uznawane za instytucje, których cele uznawane są za podobne do celów instytucji działających w Polsce, wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ww. ustawy tj. uczelni, jednostek naukowych Polskiej Akademii Nauk oraz jednostek badawczo-rozwojowych, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym np.: Vienna Medical Academy - Austria, American Academy of Neurology 63 rd Annual Meeting - USA, University of Copenhagen - Dania itp.

Usługa udziału w konferencji świadczona może być również przez podmioty nie wykazane w artykule 43 ust. 1 pkt 26 lit. b). np.: TCA Gabriele Hanke - Niemcy, Congrex Switzerland Ltd. - Szwajcaria, European Behavioral Pharmacology Society - Niemcy itp.

Warunkiem uczestnictwa pracownika w konferencji jest uiszczenie opłaty konferencyjnej. Zapłata za konferencję uiszczana jest na podstawie faktury wystawionej przez organizatora bądź w formie przedpłaty.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestia ta została w ustawie o podatku od towarów i usług uregulowana w rozdziale 3 Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług, działu V.

Stosownie do art. 28a ustawy, zmienionym ustawą z dnia 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 134, poz. 780):

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy.

W oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy, w brzmieniu nadanym ww. ustawą z dnia 9 czerwca 2011 r., miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Wskazać należy, iż art. 28g ust. 1 ustawy zawiera regulacje dotyczące miejsca świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika. Miejscem świadczenia dla tych usług jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 77 str. 1), które zastąpiło rozporządzenie Rady z dnia 17 października 2005 r. nr 1777/2005 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy.

Przepis art. 32 ust. 1 ww. rozporządzenia nr 282/2011 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi wstępu. Zgodnie z tym przepisem, usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.

Ustęp 1 - w myśl art. 32 ust. 2 ww. rozporządzenia - ma zastosowanie w szczególności do:

Jak wynika z wniosku Wnioskodawca dokonuje opłaty tytułem uczestnictwa w konferencji adresowanej do ściśle określonej grupy uczestników, z potwierdzeniem udziału w konferencji, co oznacza, że usługi te nie odbywają się na zasadzie "wstępu".

Zatem w przypadku przedmiotowych usług, podmiotem zobowiązanym do ich rozliczenia jest usługobiorca z tego względu, że usługi jakie Wnioskodawca nabywa nie znajdują się w wyjątkach wymienionych w art. 28b ust. 1 ustawy.

Reasumując miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania usług uczestnictwa w konferencjach zagranicznych, w których zasadniczy udział ma kształcenie, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, będzie terytorium kraju. Usługa będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia miejsca świadczenia przedmiotowych usług jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii, czy przy zastosowaniu zwolnienia od podatku od towarów i usług ww. usług, w kraju, w którym usługobiorca ma siedzibę należy przywołać przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy czy też § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. i jakie okoliczności decydują o zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy wprowadzonego art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578 z późn. zm.) oraz zmienionego art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), obowiązującym od dnia 6 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ww. rozporządzenie zastąpiło rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649).

W analizowanej sprawie zwrócić uwagę należy na to, przez kogo dana usługa jest świadczona, ale także na cel zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz w § 13 ust. 1 pkt 19 ww. rozporządzenia.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ze zwolnienia od podatku korzystać mogą usługi kształcenia. Jednakże, usługi te - aby mogły korzystać ze zwolnienia - świadczone muszą być przez jednostki objęte system oświaty, w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty bądź przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Natomiast przepis § 13 ust. 1 pkt 19 ww. rozporządzenia poszerza zakres zwolnienia usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze o świadczenie usług kształcenia innych niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a więc inne niż w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.

Mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dla usług uczestnictwa w zagranicznych konferencjach naukowych, w których zasadniczy udział ma kształcenie, organizowanych przez podmioty zagraniczne uznawane za analogiczne do podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy bądź w § 13 ust. 1 pkt 19 ww. rozporządzenia, zastosowanie będzie miało zwolnienie z podatku od towarów i usług, odpowiednio na podstawie wyżej przytoczonych przepisów, w zależności od statusu podmiotu jak i poziomu kształcenia.

Z kolei w przypadku, gdy przedmiotowe usługi będą świadczone przez inne podmioty niż wymienione powyżej, to zwolnieniu z podatku będą mogły podlegać ww. usługi na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, o ile zagraniczne podmioty będą spełniać cele uznawane na terytorium kraju, w którym posiadają siedzibę za podobne do celów jednostek objętych systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Korzystanie bądź niekorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowych usług, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów będzie zatem uzależnione od tego, czy podmioty świadczące ww. usługi będą podmiotami analogicznymi do podmiotów wymienionych w ww. przepisach oraz czy będą dotyczyć usług kształcenia.

Zatem, wbrew temu, co twierdzi Wnioskodawca, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przedmiotowych usług nie będzie uwarunkowane od spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanek podmiotowych, o których mowa w wyżej przytoczonych przepisach, jak również od rodzaju świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przepisów prawnych stanowiących podstawę prawną do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przedmiotowych usług oraz okoliczności decydujących o ich zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania na podstawie tych przepisów należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.