IPTPP2/443-332/11-4/BM - Określenie stawki VAT obowiązującej przy sprzedaży książeczek dla dzieci, malowanek, dyplomów i naklejek, a także możliwość wystawienia faktur korygujących do faktur zawierających błędną stawkę VAT.

Na podstawie m.in. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2011 r. (data wpływu 8 lipca 2011 r.) uzupełnionym w dniu 27 września 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT obowiązującej przy sprzedaży książeczek dla dzieci, malowanek, Dyplomów Dzielnego Pacjenta i naklejek "Złoty Medal" oraz możliwości wystawienia faktur korygujących do faktur zawierających błędny VAT- jest prawidłowe.

W dniu 8 lipca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. stawki VAT obowiązującej przy sprzedaży książeczek dla dzieci, malowanek, Dyplomów Dzielnego Pacjenta i naklejek "Złoty Medal" oraz możliwości wystawienia faktur korygujących do faktur zawierających błędny VAT.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest wydawcą książeczek dla dzieci, malowanek, Dyplomów Dzielnego Pacjenta, naklejek. W ubiegłym roku stosowała 22% stawkę podatku od towarów i usług, natomiast w roku bieżącym 23%.

Książeczki o numerze PKWiU 58.11.13.0 i numerach ISBN: 978-83-933265-0-1, 978-83-933265-1-8, 978-83-933265-2-5, 978-83-933265-3-2, 978-83-933265-4-9, 978-83-933265-5-6, są serią książeczek dla dzieci promujących dbałość o higienę jamy ustnej i wydawane są w formacie A-6, na trwałym papierze 300g. Każda z książeczek opowiada wierszowaną historyjkę, mającą zachęcić dzieci i zmotywować je do dbałości o ząbki. Pełnią rolę motywatorów, są nagrodą za dzielną postawę u dentysty.

Malowanki o numerze PKWiU 58.11.13.0 i ISBN: 978-83-933265-6-3, 978-83-933265-7-0, to książeczki o formacie A-6, tematyce poruszającej kwestie dbałości o zdrowie ząbków, zawierają rysunki, labirynty i krótkie wierszyki zachęcające dzieci do wizyt u dentysty. Są nagrodą wręczaną po wizycie u stomatologa.

Dyplom Dzielnego Pacjenta o numerze PKWiU 58.19.19.0, to wierszowane podziękowanie za wizytę w gabinecie dentystycznym.

Naklejki PKWiU 58.19.12.0., to kolorowa, samoprzylepna, papierowa odznaka dla dzielnego pacjenta, wręczana po wizycie u dentysty. Naklejki te są w formie kwadratu 5,50 cm x 5,50 cm i owalu 7,50 cm x 10 cm.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała następujące grupowania PKWiU obowiązujące do dnia 31 grudnia 2010 r.:

* książeczki - PKWiU 22.11.21-60.90, 22.11.21-20.00,

* malowanki - PKWiU 22.11.21-80.00,

* dyplomy - PKWiU 22.22.13-00.90,

* naklejki - PKWiU 22.15.13-00.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie załącznika nr 10 i załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do:

* książeczki PKWiU 58.11.13.0 o nadanym numerze ISBN, stawka podatku wynosi 5%, poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy,

* malowanki PKWiU 58.11.13.0 o nadanym numerze ISBN, stawka podatku wynosi 5%, poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy,

* dyplomy PKWiU 58.19.19.0 stawka 23%,

* naklejki PKWiU 58.19.12.0 stawka 23%.

Obniżona stawka podatku powinna obowiązywać od dnia pierwszego wydawnictwa, czyli od dnia 2 sierpnia 2010 r. w odniesieniu do książeczek i malowanek ze względu na treści edukacyjne.

Odnośnie stosowania stawek VAT Wnioskodawczyni wskazuje, że dla książeczek i malowanek stawka wynosi 0% od dnia 2 sierpnia 2010 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r., natomiast od dnia 1 maja 2011 r. do "chwili obecnej" (przyjęto do dnia datowania wniosku) stawka VAT wynosi 5%.

Faktury korygujące powinny zostać wystawione od dnia pierwszej sprzedaży wydawnictw, tj. 2 sierpnia 2010 r. według stawki / stawek i okresów opisanych powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Przez towary rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Treść art. 2 ust. 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 8 ust. 3 ustawy wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 5a ustawy, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W tym miejscu wskazać należy, iż do dnia 31 grudnia 2010 r. obowiązującą klasyfikacją statystyczną dla celów podatku od towarów i usług była klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów VAT jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy - obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. wymieniono PKWiU ex 22.11 - książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. wymieniono PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

W świetle objaśnienia nr 2 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Stosownie do zapisu zawartego w § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), obowiązującego w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r., w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20 -60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., art. 41 ust. 2a cyt. ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono - PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a.

W myśl § 36 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), obowiązującego w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla dostawy oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Jednocześnie w świetle § 38 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r., przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały

Tożsame uregulowanie zostało zawarte odpowiednio w § 37 pkt 1 i § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r.

Jak wynika z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest wydawcą:

* książeczek dla dzieci, oznaczonych symbolami ISBN, sklasyfikowanych wg PKWiU 1997 w grupowaniach 22.11.21-60.90 i 22.11.21-20.00, natomiast wg PKWiU 2008 w grupowaniu 58.11.13.0

* malowanek, oznaczonych symbolami ISBN, sklasyfikowanych wg PKWiU 1997 w grupowaniu 22.11.21-80.00, natomiast wg PKWiU 2008 w grupowaniu 58.11.13.0,

* Dyplomów Dzielnego Pacjenta, sklasyfikowanych wg PKWiU 1997 w grupowaniu 22.22.13-00.90, natomiast wg PKWiU 2008 w grupowaniu 58.19.19.0,

* naklejek "Złoty Medal" sklasyfikowanych wg PKWiU 1997 w grupowaniu 22.15.13-00.00, natomiast wg PKWiU 2008 w grupowaniu 58.19.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny na tle powołanych uregulowań prawnych stwierdzić należy, iż w odniesieniu do dostawy książeczek dla dzieci oraz malowanek, oznaczonych symbolami ISBN i sklasyfikowanych we wskazanych grupowaniach PKWiU, obowiązuje stawka VAT w wysokości 0% w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r., natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. obowiązującą stawką VAT do dostawy tych towarów jest stawka VAT obniżona do wysokości 5%. Jednocześnie, w odniesieniu do dostawy ww. towarów, dokonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r. w przypadku, gdy Wnioskodawczyni posiada dokumentację potwierdzającą, że towary te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub zostały ujęte przez Wnioskodawcę w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r. obowiązuje stawka VAT w wysokości 0%.

Natomiast dostawa opisanych we wniosku Dyplomów Dzielnego Pacjenta oraz naklejek "Złoty Medal" podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. w wysokości 22%, natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. w wysokości 23%, gdyż zarówno w ustawie, jak również w wydanych na jej podstawie rozporządzeniach nie przewidziano dla tego rodzaju towarów obniżonej stawki, czy też zwolnienia.

W odniesieniu do kwestii korygowania faktur z błędnie naliczonym podatkiem od towarów i usług wskazać należy, iż zasady wystawiania faktur i faktur korygujących zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Stosownie do § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

Zgodnie z § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

W myśl § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Skoro zatem Wnioskodawczyni wystawiała faktury dokumentujące dostawę opisanych we wniosku książeczek dla dzieci oraz malowanek, stosując w okresie od dnia 2 sierpnia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. 22% stawkę VAT, natomiast od 1 stycznia 2011 r. stawkę VAT w wysokości 23%, mimo, iż jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa tych towarów opodatkowana jest obniżonymi stawkami VAT, Wnioskodawczyni winna dokonać stosownych korekt faktur poprzez wystawienie faktur korygujących, w których odpowiednio skoryguje stawkę i kwotę podatku. Korekty te - w opisanych okolicznościach - winny dotyczyć faktur wystawionych w okresie od dnia rozpoczęcia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, tj. od dnia 2 sierpnia 2010 r.

Reasumując, dostawa książeczek dla dzieci oraz malowanek, oznaczonych symbolami ISBN i sklasyfikowanych we wskazanych grupowaniach PKWiU, opodatkowana jest:

* stawką VAT w wysokości 0% - w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r.,

* stawką VAT w wysokości 0% - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r. przy założeniu, że Wnioskodawczyni posiada dokumentację potwierdzającą, że towary te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub zostały ujęte przez Wnioskodawczynię w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r.,

* stawką VAT w wysokości 5% w okresie od dnia 1 maja 2011 r.,

natomiast dostawa Dyplomów Dzielnego Pacjenta oraz naklejek podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. w wysokości 22%, natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. w wysokości 23%.

W związku z tym, iż Wnioskodawczyni od dnia rozpoczęcia nie stosowała obniżonych stawek do dostawy książeczek dla dzieci i malowanek, winna dokonać stosownych korekt wystawionych faktur VAT poprzez wystawienie faktur korygujących, w których odpowiednio skoryguje stawkę i kwotę podatku.

Zatem przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie stawek VAT obowiązujących przy dostawie książeczek dla dzieci, malowanek, Dyplomów Dzielnego Pacjenta i naklejek oraz możliwości wystawienia faktur korygujących uznano za prawidłowe, przy założeniu jednak, iż w odniesieniu do dostawy książeczek i malowanek dokonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r. Wnioskodawczyni posiada dokumentację potwierdzającą, że towary te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub zostały ujęte przez Wnioskodawczynię w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r.

Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawczynię we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Końcowo informuje się, iż wniosek w części dotyczącej stawki VAT obowiązującej przy dostawie kalendarzy stomatologa został rozstrzygnięty postanowieniem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, 97-300 Piotrków Trybunalski, ul. Wronia 65.