IPTPP2/443-150/13-4/KW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 25 lutego 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 maja 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 maja 2013 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych, pod firmą.... Adres głównego miejsca wykonywania działalności to ul. K. (lokal najmowany). Adres dodatkowego miejsca wykonywania działalności to ul. J. 4 (to nieruchomość, której właścicielem jest Wnioskodawczyni oraz Jej małżonek).

Na nieruchomości przy ul. J. znajduje się budynek mieszczący pomieszczenia handlowe, magazynowe oraz biurowe. Powierzchnia użytkowa powyższego budynku wynosi 1392,72 m².

Wnioskodawczyni zatrudnia 15 osób. Na przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni składają się:

Wnioskodawczyni zamierza zawiązać spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (wspólnikami będzie Wnioskodawczyni oraz jej małżonek) oraz wnieść do spółki powyżej określone przedsiębiorstwo jako aport (wkład niepieniężny) - z tym zastrzeżeniem, że przedmiotem aportu będzie powyższe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, w skład którego wchodzić będą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe z wyłączeniem nieruchomości - gruntów położonych w... przy ul. J. 4 (działka... o powierzchni 1956 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. K. (działka... i... o łącznej powierzchni 895 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. J. 6 (działka... o powierzchni 8455 m^2, księga wieczysta nr...), oraz przy ul. J. 8a (działka... o powierzchni 6604 m^2, księga wieczysta nr...) - oraz z wyłączeniem kilku mebli biurowych.

Wnioskodawczyni obejmie udziały w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości odpowiadającej wartości wniesionego aportu (przedsiębiorstwa). Zainteresowana uzyska zgody kontrahentów na przeniesienie wszystkich umów (tekst jedn.: ogółu praw i obowiązków z tych umów), stanowiących element aportu, na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, do której aport będzie wniesiony. Ponadto spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawrze z Wnioskodawczynią umowę najmu, na mocy której spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uprawniona będzie do korzystania z budynku biurowo-handlowo-magazynowego położonego w... przy ul. J. 4/6.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowana jednoznacznie wskazała, że przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c. Wyłączenie niektórych składników z przedsiębiorstwa (nieruchomości) samo z siebie nie powoduje bowiem utraty przymiotu przedsiębiorstwa. Ponadto:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni opisanego powyżej - z wyłączeniem nieruchomości położonych w... przy ul. J. 4 (działka... o powierzchni 1956 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. K (działka... i... o łącznej powierzchni 895 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. J. 6 (działka... o powierzchni 8455 m^2, księga wieczysta nr...), oraz przy ul. J. 8a (działka... o powierzchni 6604 m^2, księga wieczysta nr...) - aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rodzić będzie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług... (oznaczone w treści wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie przedsiębiorstwa Zainteresowanej opisanego powyżej - z wyłączeniem nieruchomości położonych w... przy ul. J. 4 (działka... o powierzchni 1956 m², księga wieczysta...), przy ul. K. (działka... i... o łącznej powierzchni 895 m^2, księga wieczysta...), przy ul. J. 6 (działka... o powierzchni 8455 m^2, księga wieczysta nr...), oraz przy ul. J. 8a (działka... o powierzchni 6604 m^2, księga wieczysta nr...) - aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie rodzić obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo (względnie jego zorganizowana część) - a tym samym należy stosować dyspozycję art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem aportu (jako całości) jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności wymienione tam składniki majątkowe. Z kolei art. 55² kodeksu cywilnego stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej bądź przepisów szczególnych. W doktrynie podkreśla się, iż zasadniczą cechą przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe rozumiane jako zdolność do samodzielnego i bieżącego funkcjonowania, bez względu na osobę właściciela. Wyłączenie niektórych składników z przedsiębiorstwa samo z siebie nie powoduje utraty przymiotu przedsiębiorstwa, jeżeli wyłączenie to nie powoduje utraty wspomnianego wyodrębnienia oraz zdolności do samodzielnego i bieżącego funkcjonowania. W opisanym zdarzeniu Wnioskodawczyni dokonuje przeniesienia składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo - poza nieruchomościami - zarówno materialnych, jak i niematerialnych, wraz ze zobowiązaniami funkcjonalnie związanymi z tym przedsiębiorstwem, a także środkami z rachunku bankowego, zapewniającego bieżącą płynność finansową.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wyłączenie z przedsiębiorstwa nieruchomości położonych w... przy ul. J. 4 (działka... o powierzchni 1956 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. K. (działka... i... o łącznej powierzchni 895 m^2, księga wieczysta nr...), przy ul. J. 6 (działka... o powierzchni 8455 m^2, księga wieczysta nr...), oraz przy ul. J. 8a (działka... o powierzchni 6604 m^2, księga wieczysta nr...) nie powoduje utraty zdolności do samodzielnego bieżącego funkcjonowania przedsiębiorstwa - a tym samym można w sposób uprawniony twierdzić, iż przedmiotem aportu pozostanie wciąż przedsiębiorstwo - mimo wyłączenia z niego nieruchomości.

Wnioskodawczyni podkreśliła, iż Jej zdaniem powyżej opisany aport będzie miał za przedmiot przedsiębiorstwo. Jednakże nawet jeśliby uznać, iż przedmiot aportu nie jest przedsiębiorstwem, to należałoby przyjąć, iż jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, według art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do treści art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie "transakcji zbycia", należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.).

Stosownie do ww. artykułu Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to dostawa realizowana do innego podmiotu (np. spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegała przepisom ustawy.

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych. Zainteresowana zatrudnia 15 osób. Na przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni składają się:

Wnioskodawczyni zamierza zawiązać spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (wspólnikami będzie Wnioskodawczyni oraz jej małżonek) oraz wnieść do spółki powyżej określone przedsiębiorstwo jako aport (wkład niepieniężny) - z tym zastrzeżeniem, że przedmiotem aportu będzie powyższe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, w skład którego wchodzić będą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe z wyłączeniem nieruchomości - gruntów położonych w... przy ul. J. 4 (działka...), przy ul. K. (działka... i...), przy ul. J. 6 (działka...), oraz przy ul. J. 8a (działka...) - oraz z wyłączeniem kilku mebli biurowych.

Wnioskodawczyni obejmie udziały w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości odpowiadającej wartości wniesionego aportu (przedsiębiorstwa). Zainteresowana uzyska zgody kontrahentów na przeniesienie wszystkich umów (tekst jedn.: ogółu praw i obowiązków z tych umów), stanowiących element aportu, na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, do której aport będzie wniesiony. Ponadto spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawrze z Wnioskodawczynią umowę najmu, na mocy której spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uprawniona będzie do korzystania z budynku biurowo-handlowo-magazynowego położonego w... przy ul. J. 4/6.

Zainteresowana wskazała, że przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Ponadto:

W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, iż brak nieruchomości w przekazywanym majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami tego majątku, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. W przedmiotowej sprawie nieruchomości przy ul. K. oraz przy ul. J. 8a, będące w posiadaniu Zainteresowanej, które nie będą przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej, nieruchomości te stanowią - jak wskazała Wnioskodawczyni - formę inwestycji. Ponadto działki przy ul. J. 4 oraz przy ul. J. 6, na których znajduje się budynek biurowo-handlowo-magazynowy, również będą wyłączone z wnoszonego zespołu składników majątkowych. Przy czym, budynek biurowo-handlowo-magazynowy będzie przedmiotem umowy najmu Wnioskodawczyni ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, do której Zainteresowana zamierza wnieść składniki majątku. Powyższe potwierdza, iż brak nieruchomości w przekazywanym zespole składników majątkowych, nie będzie wyłączał możliwości dalszego samodzielnego i niezależnego funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni po wniesieniu go aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że brak nieruchomości we wnoszonym aportem do Spółki z o.o. zespole składników majątkowych Wnioskodawczyni, nie pozbawia opisanego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa. W konsekwencji, skoro przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to należy uznać, że powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla kontrahenta.

Końcowo informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną załatwione odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.