IPTPP1/443-948/12-6/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2012 r. (data wpływu 7 grudnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 05 luty 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego z VAT- jest prawidłowe.

W dniu 7 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci,

* zwolnienia podmiotowego z VAT.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 05 luty 2013 r.) w zakresie doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Spółka prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi m.in.:

* związane z poprawą kondycji fizycznej,

* związane z działalnością klubu sportowego,

* pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych.

Celem Spółki..... jest popularyzacja kultury fizycznej wśród dzieci, tj. działalność ukierunkowana na rozwój i upowszechnianie sportu.

Spółka organizuje zajęcia sportowe (treningi piłkarskie) dla dzieci w ramach prowadzonej przez nią szkółki piłkarskiej. Spółka zatrudnia trenerów prowadzących zajęcia sportowe z dziećmi, jak również zapewnia opiekę lekarzy i rehabilitantów sportowych. Dodatkowo, na potrzeby prowadzenia zajęć sportowych wynajmuje boiska i sale gimnastyczne. Spółka przekazuje w nieodpłatne używanie uczestnikom zajęć wyposażenie niezbędne do uprawniania sportu, między innymi piłki.

Wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w ramach jej przedmiotu działalności świadczone są dla dzieci uczestniczących w treningach gry w piłkę nożną.

Działalność Spółki w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu wśród dzieci nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku. W konsekwencji, działalność Spółki nie prowadzi do uzyskania przez jej wspólników dywidendy.

Ponadto, Spółka od początku działalności cały wypracowany zysk (dochodem - czesne wpłacane przez rodziców), o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczała na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa biura) oraz na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu wśród dzieci, w tym na rozwój szkółki piłkarskiej.

Obecnie planowane jest wprowadzenie do umowy Spółki wprost postanowień, zgodnie z którymi cały wypracowany zysk z tej działalności będzie mógł być wykorzystywany wyłącznie na cele związane z upowszechnianiem piłki nożnej wśród dzieci.

Należy również wskazać, że Spółka nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych (nie posiada własnych obiektów) za odpłatnością, nie zajmuje się usługami związanymi ze wstępem na imprezy sportowe.

Spółka rozważa czy w przyszłym roku podatkowym nie świadczyć również, w ramach prowadzonej Akademii..... innych usług niż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci, tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych).

Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym w formie Spółki z o.o. Celem działalności Spółki jest rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka cel ten realizuje przez świadczenie usług w pozaszkolnych formach edukacji sportowej oraz zajęć sportowych (PKWiU 58.51.10.0). W szczególności organizuje zajęcia sportowe w formie treningów piłkarskich dla dzieci w ramach prowadzonej szkółki piłkarskiej. Dodatkowo na potrzeby prowadzonych zajęć wynajmuje boiska i sale gimnastyczne.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT i nie zrezygnowała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie osiągnął obrotu w 2012 r., który przekroczyłby kwotę 150.000 zł.

Zainteresowany w zaświadczeniu o numerze REGON otrzymał przyporządkowanie do PKD 9604Z - Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej. Jednak z wpisu do KRS wynikają następujące klasyfikacje PKD: 96.09.Z, 93.11.Z, 93.12.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.29.Z.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jeśli Spółka w przyszłym roku, poza usługami związanymi z organizowaniem zajęć sportowych dla dzieci, rozpocznie świadczenie usług polegających na odpłatnym wynajmowaniu sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych) będzie mogła korzystać ze zwolnienie podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ww. ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy o VAT).

Zdaniem Spółki, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego do kwoty 150.000 zł z tytułu świadczenia usług opodatkowanych (marketingowych i wynajmu sprzętu), gdyż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci będą objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a ich wartość nie będzie wliczana do obliczania kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 powołanej ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W wykonaniu ww. delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.).

Stosownie do § 27 ww. rozporządzenia, Minister Finansów określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy - stanowiącą załącznik do ww. rozporządzenia. W poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia (bez względu na symbol PKWiU), wymieniono doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółka prowadzi działalność, której przedmiotem są usługi m.in. związane z poprawą kondycji fizycznej, związane z działalnością klubu sportowego, pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych. Celem Spółki jest popularyzacja kultury fizycznej wśród dzieci, tj. działalność ukierunkowana na rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka organizuje zajęcia sportowe (treningi piłkarskie) dla dzieci w ramach prowadzonej przez nią szkółki piłkarskiej. Spółka zatrudnia trenerów prowadzących zajęcia sportowe z dziećmi, jak również zapewnia opiekę lekarzy i rehabilitantów sportowych. Dodatkowo, na potrzeby prowadzenia zajęć sportowych wynajmuje boiska i sale gimnastyczne. Spółka przekazuje w nieodpłatne używanie uczestnikom zajęć wyposażenie niezbędne do uprawniania sportu, między innymi piłki. Działalność Spółki w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu wśród dzieci nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku. W konsekwencji, działalność Spółki nie prowadzi do uzyskania przez jej wspólników dywidendy. Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym w formie Spółki z o.o. Celem działalności Spółki jest rozwój i upowszechnianie sportu. Spółka cel ten realizuje przez świadczenie usług w pozaszkolnych formach edukacji sportowej oraz zajęć sportowych (PKWiU 58.51.10.0). Zainteresowany nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT i nie zrezygnowała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie osiągnął obrotu w 2012 r., który przekroczyłby kwotę 150.000 zł. Spółka rozważa czy w przyszłym roku podatkowym nie świadczyć również, w ramach prowadzonej Akademii........... innych usług niż usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci, tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych).

W świetle ww. przepisów, jeżeli podatnik nie wykonuje żadnych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w § 27 rozporządzenia, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, oczywiście do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w ww. przepisie. Po ewentualnym przekroczeniu tej kwoty podatnik jest zobowiązany do rejestracji w podatku VAT.

Usługi organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci wykonywane przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, co zostało potwierdzone przez tut. Organ w interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/443-948/12-6/AK. Wobec tego, obrotu z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprócz usług zwolnionych z podatku VAT, Wnioskodawca będzie wykonywał czynności objęte uregulowaniami ustawy o podatku VAT tj. usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych), a przewidywana wartość sprzedaży, jak wskazał Zainteresowany nie przekroczy w 2012 r. kwoty 150.000,00 zł, to Wnioskodawca od 1 stycznia 2013 r. będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w § 27 rozporządzenia. Przy czym należy zauważyć, iż zwolnienie będzie przysługiwało do momentu gdy wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Reasumując, Wnioskodawca od 1 stycznia 2013 r. będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług z tytułu świadczonych usług odpłatnego wynajmowania sprzętu sportowego (ew. usług marketingowych) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - obroty ze sprzedaży opodatkowanej w 2012 r. nie przekroczą kwoty 150.000,00 zł. Zwolnienie z opodatkowania będzie przysługiwało do momentu gdy wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia podmiotowego z VAT. Natomiast wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania usług organizowania zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci został rozpatrzony interpretacją Nr IPTPP1/443-948/12-5/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w....., ul...... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.