IPTPB3/423-434/12-2/GG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Szpitala Specjalistycznego Ministerstwa Spraw Wewnętrznych, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2012 r. (data wpływu 23 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidulanej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze świadczenia usług gastronomicznych przeznaczanego w całości na wypłatę nagród dla pracowników je wytwarzających - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze świadczenia usług gastronomicznych przeznaczanego w całości na wypłatę nagród dla pracowników je wytwarzających.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej Szpitalem Specjalistycznym Ministerstwa Spraw Wewnętrznych, zgodnie z paragrafem 6 Statutu powołany jest w celu wykonywania działalności leczniczej, polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w szczególności przez organizowanie i prowadzenie:

Na podstawie paragrafu 7 Statutu zadania Wnioskodawcy obejmują w szczególności:

Natomiast paragraf 22 Statutu stanowi, iż Szpital prowadzi wydzieloną działalność gospodarczą inną niż działalność lecznicza w zakresie:

W ramach świadczenia usług gastronomicznych Szpital prowadzi sprzedaż posiłków dla podmiotów gospodarczych, z którymi posiada zawarte umowy oraz dla własnych pracowników, a dochody z tego tytułu przeznaczane są na realizację celów związanych z ochroną zdrowia, w tym na wypłaty wynagrodzeń zawierające m.in. wynagrodzenia zasadnicze, dodatki funkcyjne, naukowe, wysługę lat, wynagrodzenia urlopowe, wynagrodzenia chorobowe, dodatki za godziny nocne, świąteczne i nadliczbowe oraz okazjonalne nagrody pieniężne za wzorowe wypełnianie swoich obowiązków, przejawianie inicjatywy w pracy i podnoszenie jej wydajności oraz jakości.

W związku z propozycją pracowników Sekcji Żywienia Szpitala, planuje się aby zakres usług gastronomicznych poszerzyć o sprzedaż posiłków gotowych takich jak: pierogi, krokiety, itp., których odbiorcami będą zarówno podmioty gospodarcze, osoby fizyczne jak i pracownicy Szpitala, przy czym dochód z tego tytułu w całości przeznaczony będzie na wypłatę nagród dla pracowników Sekcji Żywienia w związku z przejawieniem przez nich tejże inicjatywy.

Wypłata wyżej wspomnianych nagród realizowana będzie na podstawie § 3 ust. 1 załącznika nr 3 do Regulaminu wynagradzania w SP ZOZ Szpitalu Specjalistycznym MSW o treści: "Pracownikom, którzy przez wzorowe wypełnianie swoich obowiązków, przejawianie inicjatywy w pracy i podnoszenie jej wydajności oraz jakości przyczyniają się szczególnie do wykonywania zadań szpitala, mogą być przyznawane nagrody pieniężne".

Wnioskodawca dodał również, iż Szpital nie należy do żadnej z grup podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ jest samodzielnym publicznym, zakładem opieki zdrowotnej, którego organem tworzącym jest Minister Spraw Wewnętrznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z powyższym dochody uzyskane ze świadczenia usług gastronomicznych, które przeznaczane będą w całości na wypłatę nagród dla pracowników je wytwarzających mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane ze świadczenia usług gastronomicznych przeznaczone w całości na wypłatę nagród dla pracowników je wytwarzających mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż związane są z realizacją, celu statutowego jakim jest ochrona zdrowia. Pracownicy otrzymujący ww. nagrody, które stanowią swoisty element motywacyjny należą do całego mechanizmu związanego z funkcjonowaniem Szpitala, tak więc bez nich nie byłoby możliwe realizowanie zadań statutowych związanych z ochroną zdrowia a przejawiona przez nich inicjatywa ma swoje odzwierciedlenie w Regulaminie wynagradzania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest, co do zasady dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty - art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Dochód ten stanowi osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Ustalony w ww. sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten, zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, zwolnienie o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

Zwolnienie zawarte w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch istotnych warunków:

Oznacza to, że dochody Szpitala będą zwolnione od podatku dochodowego jedynie wówczas, gdy Jego cele statutowe będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a dochody będą przeznaczone i wydatkowane na tę działalność statutową.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sformułowanie "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie-to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych "innych celów" spowoduje, że dochód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej - Szpitalem Specjalistycznym Ministerstwa Spraw Wewnętrznych jest powołany w celu wykonywania działalności leczniczej, polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

Ponadto Wnioskodawca poza działalnością w zakresie ochrony zdrowia prowadzi również wydzieloną działalność gospodarczą inną niż działalność lecznicza w zakresie:

W ramach świadczenia usług gastronomicznych Szpital prowadzi sprzedaż posiłków dla podmiotów gospodarczych, z którymi posiada zawarte umowy oraz dla własnych pracowników, a dochody z tego tytułu przeznaczane są na realizację celów związanych z ochroną zdrowia, w tym na wypłaty wynagrodzeń zawierające m.in. wynagrodzenia zasadnicze, dodatki funkcyjne, naukowe, wysługę lat, wynagrodzenia urlopowe, wynagrodzenia chorobowe, dodatki za godziny nocne, świąteczne i nadliczbowe oraz okazjonalne nagrody pieniężne za wzorowe wypełnianie swoich obowiązków, przejawianie inicjatywy w pracy i podnoszenie jej wydajności oraz jakości.

W związku z propozycją pracowników Sekcji Żywienia Szpitala, Wnioskodawca planuje aby zakres usług gastronomicznych poszerzyć o sprzedaż posiłków gotowych takich jak: pierogi, krokiety, itp., których odbiorcami będą zarówno podmioty gospodarcze, osoby fizyczne, jak i pracownicy Szpitala, przy czym dochód z tego tytułu w całości przeznaczony będzie na wypłatę nagród dla pracowników Sekcji Żywienia w związku z przejawieniem przez nich tejże inicjatywy.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa należy wskazać, że w przypadku podmiotów, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ważny jest cel na jaki podatnik przeznacza dochód, a nie źródło pochodzenia tego dochodu.

W rozpatrywanej w sprawie Wnioskodawca uzyska dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług gastronomicznych. Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego dochód z tego tytułu Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na wypłatę nagród dla pracowników wytwarzających usługi gastronomiczne, a więc na cele związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, a nie z działalnością w zakresie ochrony zdrowia, określoną w statusie Szpitala.

Podsumowując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług gastronomicznych, które przeznaczane będą w całości na wypłatę nagród dla pracowników je wytwarzających nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie zostaną przeznaczone na cele wskazane w tym przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.