IPTPB3/423-202/11-2/KJ - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia oraz zwrotu kosztów poniesionych w związku z dozorem pojazdów na parkingu strzeżonym, wykonywanym na zlecenie policji oraz innych uprawnionych służb.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...), przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu 22 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kwoty stanowiącej zwrot kosztów dozoru - jest nieprawidłowe,

* opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kwoty stanowiącej wynagrodzenie za dozór - jest prawidłowe.

W dniu 22 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi - jako jednostka wyznaczona przez Starostę Powiatu do usuwania pojazdów na zlecenie Policji lub innych uprawnionych służb - parking strzeżony, na którym umieszczane są pojazdy usunięte z drogi publicznej do czasu uiszczenia opłaty za ich usunięcie i parkowanie w trybie art. 130a i 50a ustawy prawo o ruchu drogowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przejściu własności dozorowanego pojazdu w trybie i na zasadach określonych w ustawie - prawo o ruchu drogowym, wydaje postanowienia w trybie art. 102 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z późn. zm.), w których przyznaje Spółce jako dozorcy koszty dozoru obejmujące zwrot koniecznych wydatków związanych z wykonywaniem dozoru oraz wynagrodzenie za dozór.

W postanowieniu tym, w stosunku do obu pozycji obejmujących przyznane Spółce należności, Naczelnik Urzędu Skarbowego nie określa jednak czy przyznane kwoty stanowiące zwrot kosztów i kwoty wynagrodzenia są kwotami netto czy brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 i nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy, przyznana postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, wydanym w trybie art. 102 § 2 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji na rzecz dozorcy kwota z tytułu zwrotu kosztów dozoru (obejmująca zwrot koniecznych wydatków związanych z wykonywaniem dozoru) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Natomiast przyznana postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, wydanym w trybie art. 102 § 2 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji na rzecz dozorcy kwota z tyt. wynagrodzenia za dozór podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie:

* opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kwoty stanowiącej zwrot kosztów dozoru - za nieprawidłowe,

* opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kwoty stanowiącej wynagrodzenie za dozór - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na mocy art. 12 ust. 3 tej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. A zatem, a contrario, do przychodów zalicza się zwrócone inne wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie prowadzenia parkingu strzeżonego, na którym umieszczane są pojazdy usunięte z drogi publicznej do czasu uiszczenia opłaty za ich usunięcie i parkowanie w trybie art. 130a i 50a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.).

Postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, wydawanym na podstawie art. 102 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z późn. zm.) Wnioskodawcy przyznawane są następujące należności:

Prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przyznana postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego kwota stanowiąca wynagrodzenie za dozór podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Kwota ta stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Odnośnie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego zwrotu kosztów dozoru tut. Organ stwierdza natomiast co następuje:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota zwrotu kosztów nie stanowi przychodu podatkowego, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile obejmuje wydatki, które uprzednio nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nieprawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, że kwota stanowiąca zwrot kosztów dozoru, obejmująca zwrot koniecznych wydatków związanych z wykonywaniem dozoru nie podlega opodatkowaniu. W sytuacji bowiem, gdy poniesione wydatki, których dotyczy zwrot, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, kwota ta stanowi przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, stosownie do postanowień powołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym przypadku, Spółka powinna odpowiednio uwzględnić przedmiotowe przychody ustalając wysokość zaliczek na podatek dochodowy oraz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dla celów zeznania o wysokości dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.