IPTPB3/423-108/14-2/IR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty aktu notarialnego poniesionych w związku z założeniem spółki - jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wydatków z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty aktu notarialnego poniesionych w związku z założeniem spółki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W związku z powołaniem nowej spółki E.- zawarto umowę, w związku z czym zaistniała konieczność zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty notarialnej od umowy ww. spółki. Akt notarialny, został zawarty w Kancelarii Notarialnej przed notariuszem w dniu 5 września 2012 r. Od powyższej czynności pobrano podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 337 994 zł, taksę notarialną w wysokości 10 000 zł oraz podatek od towarów i usług w kwocie 2 300 zł.

Kapitał zakładowy Spółki został pokryty w całości wkładami pieniężnymi wpłaconymi na rachunek bankowy E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Data rejestracji spółki: 30 października 2012 r. Sąd Rejonowy VIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydatki związane z podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz opłata aktu notarialnego stanowią koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z założeniem Spółki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w związku z tym, że jest to koszt udziałowców a nie nowo powstałej Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są m.in. spółki w organizacji.

Określenie w organizacji jest przymiotem właściwym spółce kapitałowej w okresie od zawarcia umowy (zawiązania) spółki do uzyskania wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis powyższy oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Zatem kosztem uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że w związku z powołaniem nowej spółki E.- zawarto umowę, w związku z czym zaistniała konieczność zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty notarialnej od umowy ww. spółki. Akt notarialny został zawarty w dniu 5 września 2012 r. Od powyższej czynności pobrano podatek od czynności cywilnoprawnych, taksę notarialną oraz podatek od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie należy oddzielić koszty ponoszone przez spółkę od kosztów ponoszonych przez jej wspólników w związku z zawiązaniem umowy spółki. Koszty związane z przygotowaniem umowy spółki powinni ponosić wspólnicy. Wspólnicy zawierający umowę spółki działają bowiem w swoim imieniu, a nie przyszłej spółki - która powstaje dopiero w wyniku podpisania umowy - jako spółka w organizacji.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wskazane przez Wnioskodawcę wydatki związane są z ukonstytuowaniem się nowo powstałej spółki (zaistnieniem w obrocie gospodarczym) jako wydatki dotyczące utworzenia osoby prawnej nie stanowią kosztów mających na celu osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów spółki. Są one w istocie konsekwencją podjęcia przez określone podmioty decyzji o założeniu spółki kapitałowej w celu osiągnięcia określonych korzyści majątkowych z tytułu prowadzenia przez spółkę działalności gospodarczej. Są to zatem, w istocie wydatki założycieli (udziałowców) osoby prawnej, dlatego też Spółka nie może ich zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Na marginesie należy dodać, że w związku z tym, że koszty zawarcia umowy spółki obciążają jej założycieli, to stanowić będą dla nich koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (w przypadku osób prawnych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów tut. Organ stoi na stanowisku, że podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłata aktu notarialnego jako wydatki związane z założeniem Spółki, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z tym, że jest to koszt wspólników a nie nowo powstałej Spółki. Tym samym wydatków tych Spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, bowiem stanowią one koszty jej wspólników.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.