IPTPB2/4514-34/15-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania ruchomości i pieniędzy z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był wspólnikiem firmy Biuro Handlowe Spółka jawna. Z dniem 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki jawnej. Spółka była czynnym podatnikiem podatku VAT, z podatku dochodowego rozliczała się wg stawki 19% - podatek liniowy. W spółce jawnej Wnioskodawca posiadał 25% udziałów. Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego artykułami przemysłowymi, maszynami i urządzeniami rolniczymi (artykuły ogrodnicze i leśne, sprzęt, części zamienne i akcesoria).

W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 65 k.s.h., Wnioskodawca otrzymał w dniu 30 stycznia 2015 r.:

4. Środki pieniężne - XXX zł.

Ad. 1 Przedmiotowy samochód był wcześniej leasingowany przez spółkę i został przez spółkę jawną zakupiony w dniu 18 lutego 2013 r. jako samochód ciężarowy, poleasingowy, za kwotę brutto XXX zł (w tym 23% VAT - XXX zł). Następnie w marcu 2013 r. został przekwalifikowany jako osobowy. Na dzień zbycia minęło już 12 miesięcy. Samochód był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. W całości dokonano odliczenia odpisu amortyzacyjnego.

Ad. 2 Przedmiotowy samochód został przez spółkę jawną zakupiony jako samochód osobowy w dniu 12 stycznia 2012 r. za kwotę brutto XXX zł (w tym 23% VAT - XXX zł). Przy zakupie odliczono kwotę XXX zł podatku VAT. Samochód był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i był amortyzowany. Na dzień 31 grudnia 2014 r. wartość ewidencyjna netto (po odliczeniu amortyzacji) wynosiła XXX zł.

Ad. 3 Laptop zakupiony w pierwszej połowie 2013 r. był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. W całości dokonano odliczenia amortyzacji w dacie zakupu.

Ad. 4 Środki pieniężne wypłacone wspólnikowi (XXX zł) - obejmują:

* XXX zł - wkład podstawowy wspólnika do spółki jawnej,

* XXX zł - zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika),

* zysk z roku bieżącego - 0 (wypłacony w roku bieżącym),

* XXX zł - nadwyżka środków pieniężnych z podziału majątku spółki - do opodatkowania.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień złożenia wniosku nie wykorzystuje ww. rzeczy w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zamierza sprzedać samochodów otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej.

Wnioskodawca w dacie zawiązania spółki jawnej, według wiedzy na dzień złożenia wniosku, nie ponosił dodatkowych wydatków związanych z nabyciem i objęciem praw i udziałów w spółce jawnej, oprócz wydatków na objęcie udziałów w wysokości XXX zł.

Wnioskodawca wskazuje, że zawarte w ad. 1 sformułowanie "minęło już 12 m-cy" dotyczy braku możliwości dokonywania korekt VAT naliczonego od zakupu ruchomości do XXX zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy wspólnik występujący z końcem roku ze spółki jawnej, od dochodu wyliczonego zgodnie z art. 24 ust. 3c w związku z art. 8 ust. 1a, art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 19% za miesiąc otrzymania środków pieniężnych.

2. Czy od rzeczy ruchomych, nabytych w ramach rozliczenia, podatnik powinien zapłacić podatek dochodowy od dochodu rozliczonego według art. 24 ust. 3d w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz odpowiednie przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19% w dacie ich sprzedaży.

3. Czy z tytułu przekazania ruchomości występującemu Wspólnikowi, któraś ze stron tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z tego podatku (spółka jawna jest czynnym podatnikiem VAT).

4. Czy opisane we wniosku przekazanie ruchomości, wycofanie wkładów, zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki) - w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej, stanowi czynność cywilnoprawną wymienioną w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 4, dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie odpowiedzi na pozostałe pytania zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wspólnik występujący, od wycofanych na jego potrzeby składników majątku trwałego spółki (ruchomości), w ramach rozliczenia jak powyżej, nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ od tych czynności spółka jawna - jako czynny podatnik VAT, zapłaciła podatek VAT należny za styczeń 2015 r. (data wydania ruchomości). Ponadto, w art. I ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono takiej czynności, a ustawa ta stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.

Od wycofanych wkładów (środków pieniężnych), zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki), w związku z wystąpieniem wspólnika, również nie płaci się podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w art. 1 ww. ustawy nie wymieniono takiej czynności, a artykuł ten stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626), podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był wspólnikiem firmy Biuro Handlowe Spółka jawna. Z dniem 31grudnia 2014 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki jawnej. W spółce jawnej Wnioskodawca posiadał 25% udziałów.

W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 65 k.s.h., Wnioskodawca otrzymał w dniu 30 stycznia 2015 r.:

4. Środki pieniężne - XXX zł.

Środki pieniężne wypłacone wspólnikowi (XXX zł) obejmują:

* XXX zł - wkład podstawowy wspólnika do spółki jawnej,

* XXX zł - zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika),

* XXX zł - nadwyżka środków pieniężnych z podziału majątku spółki - do opodatkowania.

Odnosząc się do przedstawionego opisu stanu faktycznego, należy stwierdzić, że otrzymanie przypadającej na Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki jawnej, części majątku spółki (ruchomości, pieniędzy) w wyniku wystąpienia z tej spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nabycie przez Wnioskodawcę części majątku spółki jawnej nie jest czynnością wymienioną w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy i bezprzedmiotowe jest ustalanie, czy czynność ta podlega wyłączeniu wymienionemu w art. 2 pkt 4 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie zaś spółki jawnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.