IPTPB2/436-64/13-4/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2013 r. (data wpływu 27 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2013 r. (data wpływu 22 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika - jest prawidłowe.

W dniu 15 maja 2013 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym wniosek z dnia 9 maja 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, pismem z dnia 22 maja 2013 r., Nr OB-I/077-769/13, na podstawie art. 15 i art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), przekazał przedmiotowy wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 27 maja 2012 r.).

Zgodnie bowiem z § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), od dnia 1 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, lub świętokrzyskim.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Pismem z dnia 14 sierpnia 2013 r., Nr IPTPB2/436-64/13-2/k.k., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 14 sierpnia 2013 r. (data doręczenia 19 sierpnia 2013 r.), natomiast w dniu 22 sierpnia 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 21 sierpnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawcy (spółce komandytowej) zostały udzielone pożyczki przez komandytariusza - osobę fizyczną. Umowy pożyczki zostały udzielone na sfinansowanie bieżącej działalności Spółki. Umowy pożyczki zostały zawarte na terenie RP.

Od umów pożyczek Spółka sporządziła deklarację p.c.c.-3 i zapłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania stanowiła kwota pożyczki, a stawka podatku wynosiła 2%. Podatek został zapłacony w terminie 14 dni od dnia zawarcia obowiązku podatkowego.

W piśmie z dnia 20 sierpnia 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że pożyczki były zawierane:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę powinna zastosować Spółka komandytowa od umów pożyczek zawartych ze wspólnikiem (komandytariuszem) - osobą fizyczną.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym zdarzeniem, Spółka zastosowała nieprawidłową stawkę podatku od czynności cywilnoprawnych. Spółka uważa, że pożyczkę udzieloną spółce osobowej przez jej wspólnika (komandytariusza - osobę fizyczną) traktuje się jako zmianę umowy spółki komandytowej i w tej sytuacji obowiązuje ją niższa stawka podatku od czynności cywilnoprawnych tj. 0,5%, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak stanowi art. 1a pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce osobowej, uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęcia pożyczki, to w tej materii należy odwołać się do jej znaczenia nadanego w przepisach prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 94 z późn. zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika, podstawę opodatkowania stanowi kwota lub wartość pożyczki. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy zostały udzielone pożyczki przez komandytariusza (osobę fizyczną). Umowy pożyczki zostały zawarte na terenie RP.

W świetle obowiązujących przepisów, w przypadku gdy pożyczkodawca jest jednocześnie wspólnikiem spółki osobowej, która otrzymuje pożyczkę, czynność taka jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie jako pożyczka, ale jako zmiana umowy spółki.

Mając na uwadze powyższe, udzielone pożyczki, jako zmiany umowy spółki, podlegają opodatkowaniu stawką 0,5%, stosowanie do treści z art. 7 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.