IPTPB2/415-97/13-4/AK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2013 r. (data wpływu 8 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 29 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 8 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Pismem z dnia 25 marca 2013 r., znak IPTPB2/415-97/13-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 25 marca 2013 r. (skutecznie doręczono 28 marca 2013 r.). W dniu 29 marca 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (doręczono osobiście dnia 29 marca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 26 sierpnia 2006 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Żona posiadała mieszkanie własnościowe w SM. Była to kawalerka - 25 m² i mieściło się na III piętrze bez windy. Wnioskodawca i żona posiadają II grupę inwalidzką i ciężko było im chodzić. Od 1999 r. są na emeryturach. Zwrócili się do Spółdzielni Mieszkaniowej w celu zamiany mieszkania na większe i na parterze, ale takiego mieszkania nie było. Spółdzielnia zaproponowała mieszkanie na ul. z o pow. 48,55 m^2, piętro VIII z windą. Warunkiem było zdanie mieszkania o pow. 25 m² do SM, gdzie wartość wynosiła xx tys. zł, wg. oceny rzeczoznawcy SM i dopłaty xx tys. zł. Mieszkanie na ul. z kosztowało xx tys. zł, gdyż było do remontu. Wnioskodawca wziął pożyczę w banku by dopłacić wymaganą kwotę do wartości mieszkania i robić stopniowo remont. Wnioskodawca został pełnym członkiem SM, a od 11 października 2006 r. otrzymał umowę i klucze do mieszkania na ul. z i wraz z żoną zostali jego właścicielami. Remont trwał dość długo ze względu na brak środków finansowych. Wnioskodawca i żona posiadają tylko emeryturę, nie mają innych dochodów, tylko wydatki na leki. Stan zdrowia zaczął się pogarszać, żona zachorowała na nogi, a Wnioskodawca na silną depresję. Leki trzeba było kupować i spłacać kredyty. Było coraz ciężej, winda często się psuła. Wnioskodawca wraz żoną chciał zamienić mieszkanie na inne na parterze, ale na wieżowiec nie było chętnych. W październiku 2011 r. poszedł jeszcze raz do SM, wtedy minęło już 5 lat zamieszkiwania w tym mieszkaniu.

Kazano Mu napisać podanie o przeniesienie do Domu Seniora. Podanie zostało złożone. W dniu 26 kwietnia 2012 r. powiadomiono Wnioskodawcę, że może ww. mieszkanie otrzymać, jest to II piętro z windą o pow. 37 m^2, ale też do remontu. Warunkiem było zdanie swojego własnościowego mieszkania do SM na przetarg i wpłacenie xx zł jako wkład do Spółdzielni za mieszkanie - Dom Seniora. Wnioskodawca takiej kwoty nie posiadał, powiedziano Mu, że Spółdzielnia odbierze sobie pieniądze po sprzedaniu Jego i żony mieszkania własnościowego z ul. z. Mieszkanie zostało wycenione przez rzeczoznawcę na kwotę xx zł. Koszty wyceny (xx zł) poniósł Wnioskodawca. Przetarg trwał 6 miesięcy i mieszkanie zostało sprzedane za kwotę xx tys. zł w październiku 2012 r. Od kwietnia do października 2012 r. Spółdzielnia naliczała opłaty za dwa mieszkania. Wnioskodawca wyliczył sobie, że jak dostanie rozliczenie ze SM to spłaci wszystkie pożyczki. Nikt ze Spółdzielni nie poinformował Go, że będzie musiał z tego zapłacić podatek do urzędu skarbowego. Na taką sprzedaż nigdy by się nie zgodził. W chwili obecnej wraz z żoną nie mają mieszkania własnościowego tylko lokatorskie, nie mają pieniędzy. Otrzymali PIT 8C z wykazanym przychodem xx tys. zł, czyli po xx tys. każdy z małżonków, którego nigdy nie osiągnęli. Wnioskodawca nadmienia również, że remont mieszkania lokatorskiego - Dom Seniora kosztował xx tys. zł, które pożyczył od osoby prywatnej na pół roku. Mieszkanie było bardzo zniszczone. Spółdzielnia poniesionych kosztów remontu nie zwróci, czego Wnioskodawca jest świadomy. Zdaniem Wnioskodawcy Spółdzielnia stała się bogatsza o przeprowadzony remont, który musiał być wykonany aby na starość przyzwoicie mieszkać. Nie wie jakiego dochodu się dorobił, aby z tego zapłacić podatek. Nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od kwoty dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania własnościowego związanego umową ze Spółdzielnią Mieszkaniową Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając mieszkanie własnościowe minęło już 5 lat od jego nabycia i nie powinien być obciążony podatkiem dochodowym. Takiego dochodu po xx tys. zł każde z małżonków nie osiągnęło. Pieniądze z rozliczenia przeznaczono na spłatę pożyczki, która była wzięta na remonty i zakup mieszkania oraz wkład do SM za mieszkanie Dom Seniora z wpłaconym wkładem xx zł i jest to mieszkanie spółdzielcze lokatorskie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca powołał się na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz interpretację IPPB2/415-678/09-2/MK, zajmując stanowisko, że Jego zdaniem nie powinien płacić podatku dochodowego, ponieważ w zbytym mieszkaniu przy ulicy z mieszkał 6 lat i nie prowadził żadnej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną (współwłasność ustawowa) w dniu 11 października 2006 r. zawarł umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Odpłatne zbycie tego prawa nastąpiło w październiku 2012 r.

Należy wskazać, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Biorąc pod uwagę datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (2006 r.), należy stwierdzić, iż pięcioletni termin, o którym mowa w cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w opisywanym przypadku upłynął z dniem 31 grudnia 2011 r. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego prawa nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie dotyczy żony Wnioskodawcy.

Do wniosku z dnia 8 lutego 2013 r. Wnioskodawca dołączył dokumenty (PIT 8C, pisma SM, umowy, dowody wpłat). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), Organ upoważniony nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że prawo do skorzystania z określonej ulgi przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.