IPTPB2/415-822/12-5/AKr - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowania otrzymanego z tytułu szkód powstałych w wyniku prowadzenia prac inwestycyjnych związanych z budową gazociągu i wyłączeniem czasowym z użytkowania pasa nieruchomości przylegającego do projektowanej linii gazociągu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 27 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2013 r. (data wpływu 12 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowania otrzymanego z tytułu szkód powstałych w wyniku prowadzenia prac inwestycyjnych związanych z budową gazociągu i wyłączeniem czasowym z użytkowania pasa nieruchomości przylegającego do projektowanej linii gazociągu - jest prawidłowe.

W dniu 27 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowań wypłacanych na podstawie umowy ustanowienia służebności przesyłu.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 6 lutego 2013 r., nr IPTPB2/415-822/12-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 lutego 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 lutego 2013 r.). W dniu 12 lutego 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz z darzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, właścicielami nieruchomości, położonej w P., obejmującej obszar 6.9426 ha, działki oznaczonej nr X/1. Działka stanowi teren rolny oznaczony symbolami "RIIIb, RIVa, RRIVb."

W dniu 8 listopada 2012 r. Wnioskodawca oraz Jego małżonka zawarli ze Spółką, w formie aktu notarialnego, umowę ustanowienia służebności przesyłu. Tym samym wyrazili zgodę na budowę (posadowienie) gazociągu wysokiego ciśnienia DN 400 MOP 5,5 MPa i jego eksploatację na działce nr X/1, przez ww. Spółkę. Ponadto, zobowiązali się do nie wznoszenia budynków, nie urządzania stałych składów i magazynów, nie sadzenia drzew i krzewów, itp. w strefie kontrolowanej gazociągu (8 m) oraz do nie podejmowania żadnej działalności mogącej zagrozić trwałości gazociągu, podczas jego eksploatacji.

Wnioskodawca wraz z żoną wyrazili również zgodę na czasowe zajęcie gruntu na okres prac budowlano - montażowych gazociągu w pasie szerokości 15 m przebiegającym przez ww. działkę wzdłuż linii gazociągu.

W zawartej z ww. Spółką umowie zastrzeżono dla właścicieli zajętej "pod inwestycję" nieruchomości wypłatę odszkodowania z tytułu czasowego zajęcia gruntu w pasie 15 m wzdłuż linii gazociągu w kwocie 21.000 zł oraz jednorazową wypłatę, wynagrodzenie w kwocie 129.000 zł z tytułu ustanowienia ograniczonego prawa rzeczowego w postaci służebności przesyłu.

W piśmie uzupełniającym wniosek Wnioskodawca stwierdził, iż ww. nieruchomość położona w P. wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Na podstawie zawartej w dniu 8 stycznia 2012 r. ww. umowy ustanowienia służebności przesyłu Wnioskodawca wraz małżonką otrzymali w dniu 13 listopada 2012 r. kwotę 129.000 zł (po #189;), jako jednorazowa wpłatę z tytułu ustanowienia ograniczonego prawa rzeczowego w postaci służebności przesyłu.

Ponadto zapis w tej umowie przewiduje wypłatę odszkodowania w przyszłości, w kwocie łącznej dla małżonków 21.000 zł. Wypłata ta nastąpi w momencie rozpoczęcia prac inwestycyjnych, związanych z budową gazociągu i wyłączeniem czasowym z użytkowania pasa nieruchomości przylegającego do projektowanej linii gazociągu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2. Natomiast odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 zostanie przedstawiona w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dla zdarzenia przyszłego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasadne.

Ewentualna wypłata z tytułu szkód, w wyniku czasowego zajęcia pasa gruntów dotyczą gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego stanowią odszkodowanie wypłacone na podstawie zawartych umów (ustanowienie służebności przesyłu) posiadaczom gruntów, w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty do tego uprawnione, inwestycji dotyczących budowy urządzeń infrastruktury technicznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, źródłem przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, niezaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Z literalnego brzmienia cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, iż aby odszkodowanie korzystało ze zwolnienia musi zostać wypłacone posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wyłącznie z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów oraz szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, jeśli szkoda będzie związana z prowadzeniem inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy sieci infrastruktury technicznej przez podmiot upoważniony do tego na podstawie stosownych przepisów.

Podkreślenia wymaga, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej - powszechności i równości opodatkowania, a ich zastosowanie nie może odbywać się na podstawie wykładni rozszerzającej, tzn. muszą być interpretowane ściśle.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako współwłaściciel (współwłasność małżeńska) nieruchomości (działki nr X/1) wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego w dniu 8 listopada 2012 r. (wspólnie z małżonką) zawarł ze Spółką w formie aktu notarialnego, umowę ustanowienia służebności przesyłu. Małżonkowie, tym samym, wyrazili zgodę na budowę (posadowienie) gazociągu wysokiego ciśnienia i jego eksploatację na działce nr X/1 przez ww. Spółkę. Ponadto, zobowiązali się do nie wznoszenia budynków, nie urządzania stałych składów i magazynów, nie sadzenia drzew i krzewów, itp., w strefie kontrolowanej gazociągu (8 m) oraz do nie podejmowania żadnej działalności mogącej zagrozić trwałości gazociągu, podczas jego eksploatacji. Wyrazili również zgodę na czasowe zajęcie gruntu na okres prac budowlano - montażowych gazociągu w pasie szerokości 15 m przebiegającym przez ww. działkę wzdłuż linii gazociągu. Zapis w tej umowie przewiduje wypłatę odszkodowania w przyszłości, w kwocie łącznej dla małżonków 21.000 zł. Wypłata ta nastąpi w momencie rozpoczęcia prac inwestycyjnych, związanych z budową gazociągu i wyłączeniem czasowym z użytkowania pasa nieruchomości przylegającego do projektowanej linii gazociągu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe uznać należy, że odszkodowanie, którego wypłata nastąpi w momencie rozpoczęcia prac inwestycyjnych związanych z budową gazociągu i wyłączeniem czasowym z użytkowania pasa nieruchomości przylegającego do projektowanej linii gazociągu, będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli będzie dotyczyło szkód w uprawach rolnych i drzewostanie oraz spełnione zostaną pozostałe przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.

Końcowo organ podatkowy zauważa, że wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony do oceny przedłożonych dokumentów. Organ podatkowy wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Tym samym, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się od stanu faktycznego, który wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Podkreśla się, że pisemna interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydana w związku z wnioskiem o jej udzielenie złożonym przez jednego ze współwłaścicieli nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.