IPTPB2/415-79/13-4/AK - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. (data wpływu 29 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2013 r. (data wpływu 25 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziałów.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Pismem z dnia 12 lutego 2013 r., znak IPTPB2/415-79/13-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 13 lutego 2013 r. (skutecznie doręczono 15 lutego 2013 r.). W dniu 25 lutego 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 22 lutego 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15 grudnia 1995 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży udziałów w Spółce XXX Sp. z o.o. 20 (dwadzieścia) udziałów o łącznej wartości nominalnej zzz zł, zamienionych w późniejszym czasie na 2 (dwa) udziały o nominalnej wartości zzz zł. Cena kupna została uzgodniona przez strony na poziomie ceny nominalnej. Do zapłacenia ceny kupna Sprzedający udzielił Kupującemu pożyczki, której spłata nastąpiła w trybie ustalonym w odrębnej umowie zawartej między stronami.

Wnioskodawca nadmienia, iż w tamtym okresie był pracownikiem firmy XXX Sp. z o.o. od której nabył udziały.

W dniu 12 listopada 2012 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej opisane 2 (dwa) udziały o łącznej wartości nominalnej zzz zł firmie YYY S.A za cenę sprzedaży wszystkich udziałów zzz zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą udziałów w dniu 12 listopada 2012 r. Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych i ująć w rozliczeniu rocznym PIT-38 za 2012 r., jako dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się z podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym. Na podstawie art. 52a ust. 1 pkt 3 zwolnione są dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 (dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych) wypłacone podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów dokonanych przed dniem 1 grudnia 2001 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podnosi, że na podstawie artykułów: art. 52 pkt 1 lit. b, art. 52 ust. 1 pkt 3, art. 30 ustawy o podatku dochodowym, dochody osiągnięte ze sprzedaży udziałów zbytych w 2012 r. są zwolnione z podatku od osób fizycznych.

W przypadku innego stanowiska niż Jego należny podatek uwzględni przy naliczaniu podatku dochodowego w PIT za 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r. Nr 49, poz. 447 z późn. zm.)

Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r. Nr 49, poz. 447 z późn. zm.) papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są akcje, prawa do akcji, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Natomiast przepisy ust. 2 i 3 ww. ustawy stanowią, iż papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są również zbywalne prawa majątkowe wynikające z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1. Papierami wartościowymi są również inne, niż wymienione w ust. 2, prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne).

Z brzmienia wyżej powoływanych przepisów wynika jednoznacznie, że zwolnienie z opodatkowania dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Przepisy te nie mają więc zastosowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z opisanego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 grudnia 1995 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży udziałów w Spółce XXX Sp. z o.o. 20 (dwadzieścia) udziałów o łącznej wartości nominalnej zzz zł, zamienionych w późniejszym czasie na 2 (dwa) udziały o nominalnej wartości zzz zł. Cena kupna została uzgodniona przez strony na poziomie ceny nominalnej. Do zapłacenia ceny kupna Sprzedający udzielił Kupującemu pożyczki, której spłata nastąpiła w trybie ustalonym w odrębnej umowie zawartej między stronami.

Wnioskodawca nadmienia, iż w tamtym okresie był pracownikiem firmy XXX Sp. z o.o. od której nabył udziały.

W dniu 12 listopada 2012 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej opisane 2 (dwa) udziały o łącznej wartości nominalnej zzz zł firmie YYY S.A za cenę sprzedaży wszystkich udziałów zzz zł.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przedmiotem zbycia były udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a nie papiery wartościowe. W rozpatrywanej sprawie nie będą więc mieć zastosowania powoływane przez Wnioskodawcę przepisy art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw.

Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W przypadku Wnioskodawcy zeznanie PIT-38.

Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym - wzór PIT-38 - przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z tytułu:

Reasumując, w świetle opisanego zaistniałego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dokonane przez Wnioskodawcę w 2012 r. odpłatne zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży pomniejszonego o wydatki poniesione na nabycie udziałów w tej spółce i winien zostać wykazany w zeznaniu PIT-38.

Do wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. Wnioskodawca dołączył dokumenty (umowę sprzedaży udziałów, warunkową umowę zbycia udziałów). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), Organ upoważniony nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.