IPTPB2/415-765/13-4/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2013 r. (data wpływu 19 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2014 r. (data wpływu 18 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia w 2013 r. udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz udziału w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 marca 2014 r., Nr IPTPB2/415-765/13-2/TS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 10 marca 2014 r., natomiast w dniu 18 marca 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 17 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w XX Sygn. akt I Ns XX z dnia 24 maja 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła w 1/3 części spadek po zmarłej matce. Pozostałymi spadkobiercami byli XX i XX, którzy nabyli spadek w równych częściach w wysokości 1/3 każde z nich. Przedmiotem nabycia była zabudowana nieruchomość położona w xx przy ulicy xx. Na mocy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w xx z dnia 6 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadków i darowizn w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni. Następnie na mocy Ugody z dnia 10 listopada 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość w całości. W związku z zawartą ugodą dokonała spłaty na rzecz xx oraz dokonała dopłaty na rzecz xx. W wyniku wspomnianego nabycia w dniu 30 listopada 2009 r. Wnioskodawczyni złożyła deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz uiściła należny podatek.

Następnie zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w xx z dnia 24 września 2012 r. Sygn. akt I Ns xx Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym w dniu 3 stycznia 2007 r. ojcu w wysokości 1/8 części. W dniu 11 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2). Na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatek od spadków i darowizn nie należał się, co potwierdza zaświadczenie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w xx z dnia 23 września 2013 r. (XXX). W wyniku przyjęcia spadku Wnioskodawczyni stała się właścicielką m.in. 1/8 części nieruchomości o powierzchni gruntu 967 m^2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 60 m² oraz garażem (komórką), położonej w xx przy ul. XXX. Pozostałymi współwłaścicielami byli druga żona ojca (w wysokości 5/8 części) oraz dzieci w wysokości 1/8 części każde z nich. W dniu 2 października 2013 r. wraz z pozostałymi współwłaścicielami Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości położonej w xx przy ul. xx. Fakt ten został potwierdzony aktem notarialnym nr XXX.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że odpłatne zbycie udziału w przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jej matka zmarła w dniu 9 listopada 2006 r. W testamencie pozostawionym przez Jej ojca (Rep. A nr XXX z dnia 11 kwietnia 2002 r.) wskazano, iż xx jest współwłaścicielem nieruchomości położonej we wsi XXX, stanowiącej zabudowaną działkę nr 76 o powierzchni 20 arów <...> oraz, że XXX oświadcza, że wydziedzicza dzieci z pierwszego małżeństwa tj. Wnioskodawczynię, xx oraz xx. Natomiast Sąd Rejonowy w xx postanowieniem z dnia 24 września 2012 r. (uprawomocnienie nastąpiło w dniu 16 października 2012 r.) stwierdził, iż spadek po ojcu <...> nabyli żona, oraz dzieci: xx, xx, xx po #188; każde. Sąd stwierdził, że zapis testamentu nie dotyczy nieruchomości położonej w xx ul. xx, odnosi się jedynie do nieruchomości położonej we wsi xx.

W związku z uzupełnieniem wniosku ostatecznie zadano następujące pytania:

1. W jaki sposób należy określić datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości, od której będzie liczony termin pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy ewentualna sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku po matce będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast na pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zdaniem Wnioskodawczyni powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, wówczas nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W związku z powyższym rozpatrując konsekwencje podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowe znaczenie ma moment jej nabycia.

W ocenie Wnioskodawczyni zastosowanie będzie miał art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), zgodnie z którym spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Zdaniem Wnioskodawczyni oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy, natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku, potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku.

Wobec faktu, iż spadkodawca tj. ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 3 stycznia 2007 r., przychód jaki uzyskała ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w wysokości odpowiadającej Jej udziałowi w spadku, nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie.

Wnioskodawczyni wskazała, że stanowisko to potwierdza Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lipca 2009 r. (sygn. IBPBII/2/415-504/09/JSz).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia.

W przypadku nabycia udziału w nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisie winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

W myśl bowiem art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 cytowanej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, a data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Z analizy przestawionego we wniosku opisu wynika, że zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 września 2012 r. (uprawomocnienie nastąpiło w dniu 16 października 2012 r.) Wnioskodawczyni nabyła 1/8 udziału w nieruchomości po zmarłym w dniu 3 stycznia 2007 r. ojcu wraz z pozostałymi spadkobiercami. Następnie w dniu 2 października 2013 r. Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła wraz z pozostałymi spadkobiercami przedmiotową nieruchomość, w której posiadała 1/8 udziału.

W świetle powyższego, za datę nabycia 1/8 udziału w przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć datę śmierci spadkodawcy tj. 3 stycznia 2007 r. Odpłatne zbycie 1/8 udziału w przedmiotowej nieruchomości, nastąpiło w dniu 2 października 2013 r., to znaczy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem nie stanowi ono dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w 2013 r. 1/8 udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłym ojcu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.