IPTPB2/415-492/13-4/KR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2013 r. (data wpływu 18 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 września 2013 r. (data wpływu 13 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla pozostającego wspólnika spółki cywilnej, w związku z wniesieniem kwoty pieniężnej do spółki przez występującego wspólnika - jest prawidłowe.

W dniu 18 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla pozostającego wspólnika spółki cywilnej, w związku z wniesieniem kwoty pieniężnej do spółki przez występującego wspólnika.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 4 września 2013 r., Nr IPTPB2/415-492/13-2/Kr, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 4 września 2013 r. (skutecznie doręczono dnia 6 września 2013 r.), zaś w dniu 13 września 2013 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania - 11 września 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 1 stycznia 2013 r. wspólnicy spółki cywilnej... s.c. podpisali aneks nr 6 do umowy spółki cywilnej... s.c. zawartej przez K oraz P w dniu 15 lutego 1997 r. Na podstawie ww. aneksu nr 6 do umowy za zgodą wszystkich wspólników ze spółki wystąpił dotychczasowy wspólnik tj. K, który to od dnia sporządzenia aneksu, czyli od 1 stycznia 2013 r. przestał być wspólnikiem spółki... s.c. W związku z wyjściem jednego wspólnika ze spółki na dzień poprzedzający dzień wyjścia sporządzono spis z natury, który to wykazał wartość spółki na kwotę - 50.418,04 zł. W związku z powyższym wspólnicy postanowili, że występujący wspólnik K wpłaci w pieniądzu kwotę 10.083,81 zł, czyli kwotę stanowiącą część majątku wspólnego odpowiadającej jemu udziałowi w stratach spółki na dzień wystąpienia ze spółki. Pozostali wspólnicy wyrazili zgodę na dalsze trwanie spółki w celu osiągania wspólnego celu gospodarczego i postanowili, że będą uczestniczyć w zyskach i stratach w następujący sposób: Wnioskodawczyni - 50%, P - 50%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z uwagi na fakt, że występujący ze spółki cywilnej wspólnik wniósł do spółki 10.083,61 zł (tytułem jego udziału w stracie) powstanie w związku z dokonaną wpłatą przychód po stronie Wnioskodawczyni, która jest jednym z pozostałych wspólników, posiadając 50% udziału w zysku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, pozostałego w spółce cywilnej (jednego z dwóch wspólników posiadających po 50% udziałów w spółce cywilnej), wpłacenie przez występującego wspólnika ze spółki jego udziału w stracie nie może dla Niej stanowić przychodu na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) w szczególności art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 867 Kodeksu cywilnego, każdy ze wspólników jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym zakresie uczestniczy także w stratach bez względu na rodzaj oraz wartość wkładu. W umowie spółki wspólnicy mogą inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach, przy czym ustalony w umowie udział w zyskach w razie wątpliwości odnosi się także do udziału w stratach. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki w myśl art. 871 Kodeksu cywilnego, zwraca się mu w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Co więcej, w momencie wystąpienia wspólnika ze spółki wypłaca się mu w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Wnioskodawczyni wskazuje, że powyżej przytoczony art. 871 Kodeksu cywilnego, wprowadza zatem zasady, na podstawie których powinno być dokonane rozliczenie ze wspólnikiem występującym ze spółki.

Zdaniem Wnioskodawczyni, potwierdza to Sąd Najwyższy w postanowieniu z dnia 16 marca 2005 r. (II CK 700/2004) wskazując, że " (...) rozliczenie wspólnika występującego ze spółki następuje według zasad określonych w art. 871 k.c.".

Wnioskodawczyni podkreśla, że przepisy wskazane w art. 871 mają charakter dyspozytywny. Według Wnioskodawczyni, oznacza to zatem, że wspólnicy w umowie spółki mogą ustalić inne zasady rozliczeń, co potwierdza Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 5 listopada 1998 r. (I CKN 879/97), w którym to Sąd stwierdził, że: "Art. 871 i 875 § 2 k.c. mają charakter dyspozytywny, co oznacza, że strony umowy w ramach realizacji zasady swobody umów przewidzianej w art. 353 <1> k.c. mogą ułożyć kwestię rozliczenia się po zakończeniu spółki tak, jak to uznają za stosowne, byleby tylko nie sprzeciwiało się to właściwości stosunku prawnego, ustawie ani zasadom współżycia społecznego".

W ocenie Wnioskodawczyni, jeżeli chodzi o sytuację, w której spółka ma straty nie odnajdziemy w przepisach Kodeksu cywilnego przepisu, który wprost odnosiłby się do rozliczenia wspólników w przypadku powstania straty. Według Wnioskodawczyni, uznać należy, że w przypadku powstania straty nie jest możliwe wypłacenie wspólnikowi udziałów w zysku zgodnie z umową. Wnioskodawczyni podkreśla, że na wspólniku występującym ze spółki ciąży obowiązek uczestniczenia w stratach spółki a także pokrycia przypadającej na niego części niedoboru. Wnioskodawczyni podaje, że stanowisko powyższe znajduje jednoznaczne potwierdzenie w wyroku SA w Katowicach z dnia 23 czerwca 2005 r. (sygn. akt: I ACa 121/05): "W świetle niebudzącej wątpliwości wykładni art. 871 k.c. wspólnikowi występującemu ze spółki przysługuje prawo do udziału w majątku wkładowym (art. 871 § 1 k.c.) oraz do udziału w zyskach (art. 871 § 2 k.c.). Udział występującego wspólnika w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej ustępujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Wartość majątku spółki stanowiąca punkt wyjścia do wyliczeń powinna uwzględniać również pasywa. W wypadku wystąpienia straty na dzień wystąpienia wspólnik występujący ze spółki będzie zmuszony pokryć przypadającą na niego część niedoboru". Ponadto, Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 7 maja 2009 r. (sygn. akt: IV CSK 14/09) wskazuje, że "Jeżeli na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej działalność spółki wykazuje straty, które wywierają wpływ na wartość majątku wspólnego wspólników spółki i wynika to z jej wyliczeń bilansowych, to należy te straty uwzględnić, dokonując rozliczenia ze wspólnikiem".

W ocenie Wnioskodawczyni, zgodnie zatem z powyższym K występując ze spółki cywilnej... s.c zobowiązany jest do wpłaty kwoty przypadającej na jego udział w stracie spółki. Wnioskodawczyni podkreśla, że kwota 10.083,61 zł stanowi jedynie udział w stracie występującego wspólnika, pozostała więc część straty pozostaje po stronie wspólników pozostających w spółce tj. Wnioskodawczyni oraz P. Jako, że postanowili oni kontynuować działalność spółki w celu osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego nie są oni zobowiązani do pokrycia straty w dniu wystąpienia trzeciego wspólnika.

Tym samym Wnioskodawczyni uważa, że nie można stwierdzić, że pokrycie straty przez występującego wspólnika do wysokości jego udziału w stracie będzie stanowiło przychód po Jej stronie na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym, lecz jest jedynie jej obowiązkiem umownym wynikającym z umowy spółki cywilnej.

Wnioskodawczyni zaznacza, że ustawodawca nie wskazuje wprost jak należy dokonywać rozliczeń pomiędzy wspólnikami w przypadku uzyskania przez spółkę straty. Jednakże skoro uczestniczą oni w zyskach stosownie do posiadanych udziałów to podobnie uczestniczą w stratach. W przypadku zatem, gdy spółka w momencie wystąpienia jednego wspólnika nie wykazuje zysków to rozliczenia, których wspólnicy są zobowiązani dokonać między sobą będą sprowadzały się do rozliczenia ich udziałów w stracie. Zatem, wpłacenie przez występującego wspólnika ze spółki jego udziału w stracie w wysokości 10.083,61 zł, zdaniem Wnioskodawczyni, nie może dla Niej stanowić przychodu. Występujący wspólnik nie pokrywa bowiem udziału w stracie wspólników pozostających w spółce, a jedynie swój udział.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni kwota wpłacona przez występującego wspólnika na pokrycie jego udziału w stracie nie jest w ogóle przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.