IPTPB2/415-270/13-4/KR - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku, z dnia 17 kwietnia 2013 r. (data wpływu 18 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia (brak daty sporządzenia, data wpływu 17 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 4 lipca 2013 r., Nr IPTPB2/415-270/13-2/Kr, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 4 lipca 2013 r. (skutecznie doręczono dnia 9 lipca 2013 r.), zaś w dniu 17 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania - 15 lipca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15 lipca 2010 r. mąż Wnioskodawczyni dokonał zakupu papierów wartościowych - obligacji emitowanych przez Spółkę... w ilości 266 sztuk za łączną kwotę 26.600,00 zł Mąż Wnioskodawczyni zakupił papiery wartościowe na swoje nazwisko z dochodów pochodzących z Jej i męża wspólnych oszczędności. Przez cały czas trwania związku małżeńskiego Wnioskodawczyni i Jej mąż pozostawali we wspólności majątkowej, a z uzyskiwanych dochodów rozliczali się we wspólnych zeznaniach podatkowych. Po śmierci męża (data zgonu 28 października 2011 r.), na podstawie postanowienia Sądu z dnia 28 grudnia 2011 r. spadek po mężu Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z córką i synem w udziałach wynoszących po 1/3 części spadku każdy. W dniu 26 stycznia 2012 r. na podstawie umowy o dział spadku zawartej z dziećmi Wnioskodawczyni, stała się Ona właścicielką obligacji w ilości 266 sztuk. Nabyte w drodze spadku papiery wartościowe wykazała jako masę spadkową w zeznaniu spadkowym, które złożyła w ustawowym terminie. Wszystkie posiadane obligacje sprzedała w dniu 6 września 2012 r. za pośrednictwem Domu Maklerskiego. Dom Maklerski po zakończonym roku podatkowym przesłał Wnioskodawczyni formularz PIT-8C z informacją o uzyskanych dochodach w 2012 r. Według otrzymanej informacji przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych wynosi 26.698,41 zł, koszty uzyskania przychodu 0,00 zł, a uzyskany dochód stanowi kwotę 26.698,41 zł. Wnioskodawczyni nadmienia, że na dzień wysłania wniosku o interpretację indywidualną nie złożyła jeszcze zeznania podatkowego PIT-38 o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2012.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, iż z zawartej w dniu 26 stycznia 2012 r. umowy o dział spadku nie wynikał obowiązek dokonania przez Nią spłat na rzecz córki i syna tj. Paragraf 1 umowy mówi, że spadek po mężu nabyty został wprost na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego przez Nią oraz Jej dzieci w 1/3 części spadku przez każdego ze spadkobierców. Z treści paragrafu 2 wynika, że obligacje w ilości 266 sztuk podzielone zostały następująco:

* 266 sztuk otrzymała Wnioskodawczyni,

* 0 sztuk otrzymała córka,

* 0 sztuk otrzymał syn.

Paragraf 3 zawiera informacje o ilości sporządzonych egzemplarzy umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2012 r., jako koszty uzyskania przychodu Wnioskodawczyni może wykazać wartość nabycia papierów wartościowych tj. ceną za jaką nabył je mąż Wnioskodawczyni, natomiast za podstawę obliczenia podatku przyjąć faktycznie uzyskany z ich sprzedaży dochód.

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzupełnionym w dniu 17 lipca 2013 r., jako dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych (które uprzednio nabyła w drodze spadku po swoim mężu) winna wykazać różnicę pomiędzy sumą przychodów uzyskaną z ich odpłatnego zbycia, a wartością za jaką zakupił je Jej mąż.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem jest różnica między przychodem uzyskanym z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów.

Cena nabycia obligacji w wysokości 26.600,00 zł została uregulowana przez Jej męża, jednakże pochodziła ona ze wspólnych dochodów, z których rozliczaliśmy się zgodnie z wnioskiem składanym na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie ww. przepisy, Wnioskodawczyni uważa, iż w rocznym zeznaniu PIT-38 powinna wykazać przychód zgodnie z otrzymaną informacją PIT-8C w kwocie 26.698,41 zł, koszty uzyskania przychodu zgodnie z ceną ich nabycia w kwocie 26.600,00 zł oraz dochód w kwocie 98,41 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Mając na uwadze powyższe w przypadku papierów wartościowych otrzymanych w drodze spadku nie występuje koszt nabycia po stronie spadkobiercy. Nie można bowiem uznać, iż spadkobierca poniósł wydatki na ich nabycie (wydatki takie poniosła osoba pierwotnie je nabywająca).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni za środki pochodzące z majątku wspólnego zakupił papiery wartościowe (obligacje) na swoje nazwisko. W wyniku śmierci męża na podstawie postanowienia sądu spadek po zmarłym nabyła Wnioskodawczyni wraz z córką i synem po 1/3 części każdy. Na podstawie umowy o dział spadku, Wnioskodawczyni stała się właścicielką obligacji. Z zawartej umowy o dział spadku nie wynikał obowiązek dokonania przez Wnioskodawczynię spłat na rzecz córki i syna.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą na jedną lub kilka osób z chwilą jego śmierci. Ponadto zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia.

Tym samym stwierdzenie nabycia spadku stanowi konsekwencję wcześniejszego nabycia spadku.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że w chwili śmierci męża Wnioskodawczyni, jego udział w wysokości 1/2 w majątku wspólnym małżeńskim w wyniku ustania wspólności majątkowej wszedł w skład masy spadkowej. Pozostały udział w majątku wspólnym wynoszący 1/2 należał do Wnioskodawczyni od chwili jego nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego. W skład spadku po mężu wszedł zatem Jego udział w majątku wspólnym, na który składały się papiery wartościowe. Na podstawie nabycia spadku Wnioskodawczyni wraz z dziećmi stała się więc współwłaścicielem papierów wartościowych w udziale jaki należał do Jej męża. Przy czym udział wynoszący 1/2 w papierach wartościowych, Wnioskodawczyni nabyła w czasie trwania związku małżeńskiego, a udział wynoszący 1/6 (czyli 1/3 z 1/2) w drodze spadku po mężu. Pozostały udział nabyły dzieci zmarłego męża. W związku z zaistniałą sytuacją dokonano działu spadku nabytych w drodze spadku papierów wartościowych na rzecz Wnioskodawczyni.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nabyła 1/3 części papierów wartościowych w drodze spadku po mężu, 2/3 części papierów wartościowych od córki i syna w drodze działu spadku i 1/2 części nie objętą masą spadkową, a nabytych z majątku wspólnego.

Należy zatem podkreślić, iż jedynie do części papierów wartościowych (1/2), które nie weszły w skład masy spadkowej, lecz należały do Wnioskodawczyni od chwili ich zakupu, Wnioskodawczyni będzie mogła wykazać koszty uzyskania przychodu w wysokości 1/2 wydatków poniesionych wspólnie z mężem na zakup wszystkich papierów wartościowych.

Natomiast w stosunku do udziału, który nabyty został przez Wnioskodawczynię w spadku (1/3 masy spadkowej) oraz w drodze działu spadku (2/3 części) nie wystąpią koszty nabycia papierów wartościowych, ponieważ Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych wydatków na ich nabycie.

Dziedziczenie z natury rzeczy jest nabyciem o charakterze nieodpłatnym. W tej części wydatki na nabycie poniósł mąż Wnioskodawczyni, a nie Wnioskodawczyni. Z umowy o dział spadku nie wynikał obowiązek dokonania spłat na rzecz córki i syna Wnioskodawczyni, zatem w tej części również Wnioskodawczyni nie poniosła wydatków.

Uzyskany przez Wnioskodawczynię dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i wykazaniu w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych (PIT-38).

Stosownie do art. 30b ust. 5 ww. ustawy dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podstawie art. 30b ust. 6 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego (w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - art. 45 ust. 1 ww. ustawy) podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych papierów wartościowych (obligacji), Wnioskodawczyni może pomniejszyć o połowę poniesionych w trakcie małżeństwa wydatków związanych z ich nabyciem, stosownie do udziału jaki Wnioskodawczyni przysługiwał w majątku wspólnym. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, tut. Organ informuje, iż ocena ewentualnych wyliczeń wnioskodawców nie należy do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.