IPTPB2/415-175/12-3/MP - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia mieszkania.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2012 r. (data wpływu 9 marca 2012 r.), uzupełnionego w dniu 20 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia mieszkania - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 marca 2012 r., został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia mieszkania.

W związku ze stwierdzeniem braku opłaty, o której mowa w art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), pismem z dnia 14 maja 2012 r., Nr IPTPB2/415-175/12-2/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do uiszczenia stosownej opłaty.

Wezwanie wysłano w dniu 15 maja 2012 r., doręczone zostało Wnioskodawczyni w dniu 18 maja 2012 r., natomiast w dniu 20 maja 2012 r., dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł, na konto Izby Skarbowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 13 czerwca 2005 r., nabyła wraz z mężem mieszkanie, położone w xx. Zakup finansowany był z kredytu hipotecznego indeksowanego do franka szwajcarskiego.

W dniu xx września 2011 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę sprzedaży ww. mieszkania za cenę w kwocie 180.000,00 zł. Zapłata ceny stanowiła przejęcie przez nabywcę całego długu, który posiadali z tytułu niespłaconego kredytu hipotecznego w banku. Stan zadłużenia sumy nr xx z dnia xx maja 2006 r., wynosił w dniu xx września 2011 r., kwotę xx co stanowiło równowartość xx PLN. Mocą aneksu nr 2 do ww. umowy, Wnioskodawczyni wraz z mężem zostali odłączeni od praw i zwolnieni z obowiązków wynikających z umowy kredytu hipotecznego nr xx. Zatem, różnica pomiędzy cyt. "ustalą w umowie sprzedaży ceną", a kwotą powstałą do spłaty z tytułu przejęcia długu wyniosła xx PLN. Ta kwota stanowi przychód. Ulega ona zmianie ze względu na zmianę kursu waluty. Bank posiada własne tabele zawierające cenę walut zarabiając na różnicy, pomiędzy kursem zakupu i sprzedaży waluty (tzw. spread).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zatem, uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości powinien być opodatkowany.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest cena określona w akcie (wartość - salda kredytu). Natomiast, cyt. "zgodnie z art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych", przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskany po 5 latach od jej zakupu jest zwolniony z opodatkowania. W ocenie Wnioskodawczyni, jest Ona zwolniona wraz z mężem od uiszczenia podatku od uzyskanego przychodu (dodaje "wirtualnego").

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku sprzedaży nieruchomości (mieszkania) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości (mieszkania).

Równocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Należy podkreślić, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Jeżeli więc, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu xx czerwca 2005 r., Wnioskodawczyni nabyła (wraz mężem) mieszkanie, położone w xx (zakup mieszkania finansowany był z kredytu hipotecznego indeksowanego do franka szwajcarskiego).

W dniu xx września 2011 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę sprzedaży ww. mieszkania za cenę w kwocie 180.000,00 zł.

Zauważyć należy, iż Wnioskodawczyni nie podała, jaki tytuł własności mieszkania znajdującego się w xx, nabyła zatem, czy nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy), czy też przedmiotem nabycia było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy), jednakże każdy z tych tytułów własności, objęty jest dyspozycją przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji więc, gdy mieszkanie położone w xx Wnioskodawczyni nabyła (wraz z mężem) w roku 2005, a sprzedaż tego mieszkania nastąpiła w roku 2011, to w wyniku dokonania tego odpłatnego zbycia, minął 5 - letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, uzyskany z tego tytułu, proporcjonalnie do udziału we własności mieszkania przychód Wnioskodawczyni, nie stanowi źródła przychodów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż dokonana w dniu xx września 2011 r., sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w xx, nabytego w dniu xx czerwca 2005 r., nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego mieszkania nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca 2005 r., w którym nastąpiło nabycie mieszkania. Tym samym, przychód Wnioskodawczyni uzyskany z dokonanego w dniu xx września 2011 r., odpłatnego zbycia mieszkania przy ul. xx, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni, iż przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego), uzyskany po 5 latach od jej zakupu jest zwolniony z opodatkowania, należy uznać za nieprawidłowe. Zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym zostały określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przepis ten, w niniejszej sprawie nie ma zastosowania, gdyż uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód, jako osiągnięty po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu mieszkalnego - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - stosownie do regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Równocześnie zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji tut. Organ odniósł się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawczynię pytania w kwestii, czy dochód z odpłatnego zbycia mieszkania, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, tut. Organ, wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), nie prowadzi postępowania podatkowego, a tym samym nie jest uprawniony do określania kwoty przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wobec powyższego, również z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczacej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli mieszkania, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinnien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.