IPTPB2/415-142/11-5/KK - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości, nabytych uprzednio na podstawie dziedziczenia oraz darowizny, a także w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (wpływ w dniu 21 kwietnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2011 r. (wpływ w dniu 30 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym zbycia nieruchomości:

* w części zbycia 1/8 udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny - jest prawidłowe,

* w części zbycia 1/24 udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku - jest nieprawidłowe,

* w części zbycia 8/24 udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe

W dniu 21 kwietnia 2011 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w W. wpłynął wniosek z dnia 11 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym zbycia części nieruchomości oraz zwolnień i ulg w tym podatku.

Pismem z dnia 27 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) ww. wniosek został przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. do załatwienia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Ł.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 24 maja 2011 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Ł, działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), wystąpił o uzupełnienie ww. wniosku.

W dniu 30 maja 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy darowizny z dnia 12 października 1996 r. Wnioskodawca otrzymał na prawie wspólności ustawowej wraz z żoną 1/4 udziału we współwłasności o łącznej powierzchni 2142 m ².

W dniu 7 lipca 2005 r. zmarła żona Wnioskodawcy, zaś spadek po niej na mocy ustawy nabył Wnioskodawca wraz z dziećmi: córka i synem po 1/3 każde z nich.

Aktem notarialnym z dnia 22 lutego 2008 r. dokonane zostało częściowe zniesienie współwłasności w ten sposób, iż Wnioskodawca stał się właścicielem udziału w nieruchomości wynoszącym 1/2 części, zaś córka i syn stali się współwłaścicielem po 1/4 części każde z nich. W ramach ww. umowy tytułem spłaty Wnioskodawca wypłacił dotychczasowym współwłaścicielom kwotę po XXX zł każdemu.

W dniu 18 marca 2010 r. Wnioskodawca zawarł umowę na podstawie, której wspólnie z dziećmi dokonali sprzedaży części nieruchomości tj. działki gruntu o pow. 869 m ² za kwotę XXX zł. Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z dziećmi zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe tj. nabyć na współwłasność lokal mieszkalny. Nabycie lokalu nastąpi przed 31 grudnia 2012 r. Zgodnie z odpisem z rejestru gruntu - nieruchomość miała charakter użytków rolnych, jako łąki trwałe i grunty rolne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

albo

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. Natomiast w zakresie pytań Nr 2 i Nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży Jego udziału we współwłasności nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem jego nabycie w drodze darowizny nastąpiło w 1996 r., w związku z czym zbycie nastąpiło po upływie 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W dniu 18 marca 2010 r. Wnioskodawca dokonał zbycia jedynie części nieruchomości, o powierzchni w przybliżeniu odpowiadającej wielkości Jego udziału we współwłasności całości tejże nieruchomości, którą nabył w 1996 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe w części dotyczącej zbycia 1/8 udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny,

* nieprawidłowe w części dotyczącej zbycia 1/24 udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku,

* nieprawidłowe w części dotyczącej zbycia 8/24 udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 12 października 1996 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył w drodze darowizny 1/4 cześć nieruchomości o łącznej powierzchni 2142 m ^2. Nabycie to nastąpiło na prawach ustawowej wspólności małżeńskiej. Stosownie do treści art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.), oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. W związku z tym, Wnioskodawca i Jego Żona w dniu 12 października 1996 r., na podstawie umowy darowizny, stali się właścicielami po 1/8 części tej nieruchomości (1/4: 2).

Stosownie do treści art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Jak stanowi art. 925 k.c., spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W związku z tym, spadkobierca nabywa spadek w chwili śmierci spadkodawcy.

Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 7 lipca 2005 r. i w tym dniu spadek po niej nabyli: Wnioskodawca, i dzieci po 1/3. Zatem, przedmiotem spadku po zmarłej żonie była 1/8 cześć tej nieruchomości i Wnioskodawca oraz pozostali ze spadkobierców nabyli po 1/24 części nieruchomości (1/8:3). W związku z tym, po śmierci żony Wnioskodawca, stał się współwłaścicielem 4/24 (1/24 + 3/24) części nieruchomości położonej o łącznej powierzchni 2142 m ².

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r..

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zatem, w sprawie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia 8/24 części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności, mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 18 marca 2010 r. dokonał sprzedaży działki o powierzchni 869 m ^2, będącej częścią nieruchomości stanowiącej współwłasność Wnioskodawcy oraz Jego dzieci.

W dniu 12 października 1996 r. Wnioskodawca nabył 1/8 cześć ww. nieruchomości na podstawie umowy darowizny W związku z tym, że od dnia nabycia do dnia zbycia minęło pięć lat, zbycie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy jest w tym zakresie prawidłowe.

W dniu 7 lipca 2005 r. Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłej żonie 1/24 cześć nieruchomości. Zatem, od dnia nabycia do dnia zbycia nie minęło pięć lat i zbycie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy jest w tym zakresie nieprawidłowe.

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 32b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W związku z tym, że Wnioskodawca nabył 1/24 części nieruchomości w drodze spadku, sprzedaż tej części będzie korzystała z tego zwolnienia.

W dniu 22 marca 2008 r. Wnioskodawca nabył kolejne 8/24 części nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności. Zatem, od dnia nabycia tej części do dnia zbycia nie minęło pięć lat i zbycie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca dołączył dokumenty (akty notarialne). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie dotyczy jednak dzieci Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, Piotrków Trybunalski 97-300.