IPTPB2/415-119/12-5/JR - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2012 r. (data wpływu 23 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 8 marca 2012 r.) oraz pismem z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W dniu 8 marca 2012 r. złożono uzupełnienie ww. wniosku.

Wniosek wraz z uzupełnieniem nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm,), w związku z czym pismem z dnia 11 maja 2012 r., Nr IPTPB2/415-119/12-3/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 maja 2012 r., natomiast w dniu 25 maja 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 23 maja 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zainteresowany, w dniu 26 marca 2010 r. wspólnie z żoną, z którą pozostawał we wspólności majątkowej małżeńskiej, dokonał przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego. (akt notarialny rep. A nr).

Wnioskodawca wspólnie z żoną, w dniu 9 lutego 2011 r. na podstawie aktu notarialnego rep. A nr sprzedał ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 200.000 zł. Tego samego dnia (tj. 9 lutego 2011 r.), po dokonanej czynności sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, Zainteresowany wspólnie z żoną dokonał podziału majątku w formie oświadczeń z podpisami notarialnie poświadczonymi (rep. A nr) oraz zawarł umowę majątkową małżeńską (rep. A nr), zgodnie z którą z dniem 9 lutego 2011 r. została ustanowiona w Jego małżeństwie rozdzielność majątkowa. Oświadczenie to, jak wskazuje Wnioskodawca, stanowi cyt. "kwituję odbiór 35.000 (trzydziestu pięciu tysięcy zł) uzyskanych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr... położonego w.", oraz że "nie zgłaszam pretensji co do pozostałej kwoty uzyskanej ze sprzedaży opisanego wyżej lokalu w wysokości 165.000 (sto sześćdziesiąt pięć tysięcy) złotych". Żona Zainteresowanego, również złożyła oświadczenie, iż cyt. "kwituje odbiór 165.000 (sto sześćdziesiąt pięć tysięcy) złotych uzyskanych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr... położonego w oraz, że "z uzyskanej ceny sprzedaży opisanego wyżej lokalu zobowiązuje się spłacić kredyty obciążające ją wspólnie z mężem...".

Wnioskodawca podaje, iż żona część kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. prawa (tj. 143.000 zł.), przeznaczyła na zakup innego lokalu mieszkalnego.

Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, podstawą opodatkowania w stosunku do Wnioskodawcy jest kwota 35.000 zł, uzyskana w wyniku podziału majątku wspólnego małżeńskiego po sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniach wniosku, przychodem z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej jest kwota faktycznie uzyskana przez małżonka.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Zainteresowany wskazuje, że w chwili sprzedaży ww. prawa pomiędzy małżonkami istniała ustawowa wspólność majątkowa. Zaliczana jest ona do wspólności łącznej (tzw. niepodzielnej ręki), bezułamkowej, bezudziałowej, przez co należy rozumieć, iż żaden z małżonków nie ma określonego w ułamku udziału w majątku wspólnym. Zatem dopóty trwa wspólność małżeńska, nie da się wydzielić udziałów małżonków. Bezpośrednio po sprzedaży ww. prawa małżonkowie dokonali podziału uzyskanej z tego tytułu kwoty oraz zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiając w ich małżeństwie rozdzielność majątkową. W wyniku tego podziału Wnioskodawca uzyskał przychód ze sprzedaży ww. prawa w wysokości 35.000,00 zł.

Zainteresowany podkreśla, iż przy podziale umownym, który miał miejsce w niniejszym stanie faktycznym, strony miały pełną swobodę przy ustalaniu np. nierównych udziałów w majątku wspólnym. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powyższym nie ma żadnej podstawy prawnej i faktycznej do przyjęcia, że udział małżonka w przychodzie ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wynosił #189; kwoty sprzedaży.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych cyt. " (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.)" stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za kwotę 200.000 zł. Po dokonanej czynności sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego nastąpił podział majątku w formie oświadczeń z podpisami notarialnie poświadczonymi i zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej, zgodnie z którą ustanowiona została rozdzielność majątkowa.

W dalszej części Wnioskodawca stwierdza, że cyt. "opodatkowaniu przy podatku od sprzedaży nieruchomości podlega przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych według stawki określonej w przepisach. Należnością z odpłatnego zbycia jest cena transakcyjna."

Z oświadczenia z dnia 9 lutego 2011 r. wynika między innymi, że Wnioskodawca tytułem podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, pokwitował odbiór kwoty 35.000 zł uzyskanych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nie zgłasza pretensji co do pozostałej kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek dorobkowy małżonków. Powyższe oświadczenie jest wyrazem zrzeczenia się roszczeń wobec kwoty 165.000 zł i przeznaczeniem jej na wyłączność dla małżonki (obok innego składnika - prawa do ogródka działkowego zabudowanego domkiem murowanym na terenie Rodzinnych Ogródków Działkowych.

Zainteresowany wskazuje, że w związku z tym, iż małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów, a On uzyskał ze sprzedaży kwotę w wysokości 35.000 zł, tym samym wyłącznie ona stanowi podstawą opodatkowania w stosunku do Wnioskodawcy.

Końcowo Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, powołał art. 6, art. 9, art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 351 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zatem, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie ww. artykułu, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie ww. prawa nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu stanu faktycznego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną w dniu 26 marca 2010 r.

W dniu 9 lutego 2011 r., Zainteresowany wspólnie z żoną dokonał sprzedaży tego prawa.

Tego samego dnia, tj. 9 lutego 2011 r., cyt. "po dokonanej czynności sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego dokonaliśmy podziału naszego majątku w formie oświadczeń z podpisami notarialnie poświadczonymi... oraz zawarliśmy umowę majątkową małżeńską..., zgodnie z którą z dniem 9 lutego 2011 r. została ustanowiona w naszym małżeństwie rozdzielność majątkowa."

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 19 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w momencie sprzedaży stanowiło małżeńską współwłasność majątkową. Rozdzielność majątkowa oraz podział majątku (pieniędzy ze sprzedaży oraz prawa do ogródka działkowego zabudowanego domkiem murowanym) nastąpiły tego samego dnia, ale po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługiwało w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne, należy stwierdzić, iż podstawę opodatkowania stanowi dochód ze zbycia w 2011 r., 50% udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, a nie kwota, którą Zainteresowany uzyskał w wyniku podziału całego wspólnego majątku małżeńskiego.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Końcowo organ podatkowy zauważa, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony do oceny przedłożonych dokumentów. Organ podatkowy wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.