IPTPB2/415-114/14-4/KR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2014 r. (data wpływu 20 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 20 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 31 marca 2014 r., Nr IPTPB2/415-114/14-2/Kr, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 31 marca 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 2 kwietnia 2014 r.), zaś w dniu 10 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 8 kwietnia 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 kwietnia 2014 r.).

W dniu 30 stycznia 2008 r. w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni nabyła do współwłasności ustawowej małżeńskiej samodzielny lokal mieszkalny. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od kwietnia 2001 r., przysługiwało Jej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W dniu 25 września 2008 r. Wnioskodawczyni wraz mężem sprzedała przedmiotowe mieszkanie za kwotę 262 500,00 zł. Zbycie przedmiotowego lokalu nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dlatego jest źródłem dochodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do dnia 30 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni nie złożyła, z powodu niewiedzy, do Urzędu Skarbowego oświadczenia o skorzystaniu z ulgi meldunkowej. Skorygowała zeznanie podatkowe za 2009 r. na formularzu PIT-36, wykazując w nim podatek od dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie. Obliczając wysokość kosztów uzyskania przychodu z tego tytułu, z uwagi na wspólność ustawową małżeńską, uwzględniła wartość połowy wkładu mieszkaniowego na dzień przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu mieszkalnego w odrębną nieruchomość, tj. na dzień 30 stycznia 2008 r. Wartość wkładu została obliczona przez Wnioskodawczynię zgodnie z treścią obowiązującej w 2008 r. ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) i w oparciu o regulamin w sprawie zasad rozliczeń finansowych z tytułu wkładów mieszkaniowych i budowlanych w Spółdzielni Mieszkaniowej, obowiązujący na dzień przeniesienia własności, tj. 30 stycznia 2008 r. Zgodnie z wyżej wymienionymi regulacjami wartość wkładu mieszkaniowego stanowi wartość rynkowa lokalu określona przez rzeczoznawcę majątkowego w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami pomniejszona o nominalną kwotę umorzenia kredytu przypadającego na ten lokal. Celem ustalania ww. wartości rynkowej w dniu 14 września 2013 r. został sporządzony operat szacunkowy wyceny wartości przedmiotowego lokalu mieszkalnego na dzień 30 stycznia 2008 r. przez rzeczoznawcę majątkowego z uprawnieniami zawodowymi nadanym przez Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa. W przedmiotowym operacie wartość rynkowa ww. lokalu została określona na kwotę 244 000,00 zł. Spółdzielnia Mieszkaniowa w dniu 28 sierpnia 2013 r. wydała zaświadczenie, z którego wynika, że nominalna kwota umorzenia kredytu lokatorskiego na dzień przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na samodzielny lokal mieszkalny, tj. 30 stycznia 2008 r. wynosiła 5,46 zł. Na podstawie tych parametrów Wnioskodawczyni obliczyła, że wartość wkładu mieszkaniowego na dzień 30 stycznia 2008 r. wynosiła 243 994,54 zł.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:

* w wyniku przekształcenia w dniu 30 stycznia 2008 r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu mieszkalnego nabyła wraz mężem prawo do odrębnej własności przedmiotowego lokalu (nabyła wraz mężem samodzielny lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość);

* wartość wkładu mieszkaniowego obliczona na dzień 30 stycznia 2008 r. została w całości pokryta przeze Nią i Jej małżonka. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego m.in.: spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa. Innymi słowy osoba, której przysługuje lokatorskie prawo do lokalu, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi spłacić przypadającą na jej lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy. W kwietniu 2001 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wniosła tytułem wkładu mieszkaniowego do Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę 31 868,16 zł, w związku z zawarciem ze spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu mieszkalnego. Kwota ta stanowiła wówczas równowartość wkładu mieszkaniowego;

* odpłatne zbycie przedmiotowego samodzielnego lokalu mieszkalnego w dniu 25 września 2008 r. nie było dokonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy w tym stanie faktycznym koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie wartość wkładu mieszkaniowego rozumiana jako wartość rynkowa lokalu mieszkalnego określona przez rzeczoznawcę na dzień przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu mieszkalnego w odrębną nieruchomość i pomniejszona o nominalną kwotę umorzenia kredytu przypadającego na ten lokal.

Zdaniem Wnioskodawczyni, (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku) zbycie przedmiotowego lokalu nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dlatego jest źródłem dochodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Nią i Jej małżonka wydatki na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które następnie zostało przekształcone w samodzielny lokal mieszkalny mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu.

W wyżej przywołanym przepisie mowa jest o "udokumentowanych kosztach nabycia", przy czym chodzi w tym wypadku o koszty nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego, a nie wydatki związane z wniesieniem wkładu mieszkaniowego. Dlatego też w ocenie Wnioskodawczyni, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. samodzielnego lokalu mieszkalnego będzie wkład mieszkaniowy w wysokości wartości rynkowej mieszkania na dzień przekształcenia, rozumianej jako wartość rynkowa lokalu mieszkalnego określona przez rzeczoznawcę pomniejszona o nominalną kwotę kredytu przypadającą na ten lokal.

W świetle przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych - wkład mieszkaniowy stanowi udział w kosztach budowy lokalu, nie ma więc żadnych przeszkód prawnych aby do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu przed upływem 5 lat zakwalifikować wkład mieszkaniowy przypadający na dzień przeniesienia własności, ponieważ wkład ten jest bezpośrednio związany z nabyciem tego lokalu. Na dzień 30 stycznia 2008 r. wartość rynkowa przedmiotowego wkładu mieszkaniowego obliczona wg ww. zasad stanowiła kwotę 243 994,54 zł. Wkład mieszkaniowy został pokryty przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka w całości w 2001 r. w momencie zawierania umowy ze spółdzielnią o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, wówczas wartość wkładu mieszkaniowego stanowiła kwotę 31 868,16 zł. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przedmiotowym wkładem mieszkaniowym Wnioskodawczyni wraz mężem mogła zadysponować zupełnie inaczej, zamiast dokonać przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na samodzielny lokal mieszkalny, mogli zażądać od spółdzielni wypłaty wkładu mieszkaniowego i wówczas otrzymaliby od niej kwotę stanowiącą równowartość wartości rynkowej tego lokalu, a nie wartość nominalnej wpłaty dokonanej przez Nich w 2001 r. tytułem pokrycia wkładu mieszkaniowego.

Powyższe utwierdza Wnioskodawczynię w przekonaniu, że kosztem uzyskania przychodu w tym stanie sprawy jest wkład mieszkaniowy w wysokości wartości rynkowej lokalu na dzień przeniesienia własności, a nie wartość nominalnej wpłaty dokonanej przez Nią i Jej małżonka w 2001 r. tytułem pokrycia wkładu mieszkaniowego.

Mając na uwadze powyższe ustalenia dotyczące wartości kosztów uzyskania przychodu oraz fakt że nabycie jak i zbycie przedmiotowego lokalu nastąpiło w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, obliczając podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, Wnioskodawczyni powinna pomniejszyć uzyskany przez Nią przychód (1/2 cz. z ceny sprzedaży) o 1/2 cz. wartości rynkowej wkładu mieszkaniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku sprzedaży m.in. lokalu stanowiącego odrębną własność decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia tego lokalu.

W sytuacji, w której na rzecz podatnika ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie prawo odrębnej własności tego lokalu, za datę nabycia lokalu (nieruchomości), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać dzień ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu.

Zauważyć bowiem należy, że przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni - art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 30 grudnia 2009 r.). Natomiast w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez członka spłat przewidzianych w tym przepisie.

Jak wynika z powyższych przepisów w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem i zarządzającym mieszkaniem jest spółdzielnia mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Mogą używać mieszkania, ale nie są jego właścicielami. Wobec tego, nabycie lokalu w przypadku przekształcenia prawa lokatorskiego w odrębną własność ma miejsce w chwili ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Podsumowując, data ustanowienia odrębnej własności jest datą nabycia lokalu i w związku z tą datą jest liczony pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tego momentu podatnik nie miał żadnych praw własnościowych do lokalu, bo był jedynie jego najemcą.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie datą nabycia odrębnej własności lokalu przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka jest dzień 30 stycznia 2008 r., w którym to dniu nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność.

Z uwagi zatem na fakt, że w niniejszej sprawie przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności nastąpiło w dniu 30 stycznia 2008 r., (a więc w tej dacie miało miejsce nabycie przez małżonków prawa własności lokalu) a sprzedaży dokonano w dniu 25 września 2008 r., czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu, to dochód z jego sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze i drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp.).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak stanowi cytowany już wcześniej art. 9 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że warunkiem przeniesienia własności lokalu jest spełnienie przez członka spółdzielni określonych warunków finansowych, tj. spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań związanych z budową lokalu mieszkalnego, w tym spłaty odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami a także spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu lub dotacji w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa. Zapłata wkładu mieszkaniowego faktycznie przeznaczona zostaje na pokrycie kosztów budowy przypadających na lokal mieszkalny.

Zauważyć należy, że osoba, na rzecz której ustanawia się spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego musi najpierw spłacić przypadającą na ten lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Natomiast na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia, jeżeli ma uregulowany stan prawny gruntu, na którym jest wybudowany budynek, obowiązana jest zawrzeć z tym członkiem umowę o przeniesienie własności lokalu po spełnieniu określonych warunków finansowych, którymi są m.in. spłata przypadających na lokal kosztów budowy. Dlatego też jest to wydatek poniesiony w związku z nabyciem tego lokalu, niezależnie od tego czy poniesiony został w całości przed ustanowieniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, czy też jako uzupełnienie - po ustanowieniu tego prawa, jako spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową dokonywana w trakcie posiadania tego prawa do lokalu, czy też przed zawarciem umowy przeniesienia własności lokalu. Tak więc wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składają się na koszty jego nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy.

Przy czym w tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ustawy małżonkowie przy spełnieniu warunków przewidzianych w tym przepisie mogą być opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany, czyli dochodów takich jak w rozpatrywanej sprawie, opodatkowanych na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego). Innymi słowy nie istnieje możliwość łącznego opodatkowania przez małżonków dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - każdy z małżonków podlega z tego tytułu odrębnemu opodatkowaniu.

Skoro w omawianej sprawie lokal został nabyty przez małżonków w czasie trwania wspólności majątkowej, to uznać należy, że stanowi on ich majątek wspólny. Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości przez małżonków każdy z nich jako odrębny podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zobowiązany jest do rozliczenia połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżeński oraz wykazania połowy kosztów i wyliczenia dochodu oraz należnego podatku dochodowego. Jest to zgodne z wyrażoną w art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788, z późn. zm.) zasadą, że oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W stosunku do Wnioskodawczyni opodatkowaniu podlegał będzie zatem dochód stanowiący różnicę pomiędzy #189; przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz kosztami uzyskania tego przychodu również w wysokości #189; kosztów poniesionych przez małżonków. Pozostały dochód jest zobowiązany rozliczyć odrębnie małżonek Wnioskodawczyni.

Reasumując, kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego są wszelkie wydatki poniesione na jego nabycie, w przedmiotowej sprawie kosztem tym będzie połowa wartości wkładu mieszkaniowego poniesiona przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka. Chodzi przy tym o wydatek jaki faktycznie został przez Wnioskodawczynię poniesiony. Samo obliczenie wartości wkładu mieszkaniowego to jedna kwestia, drugą jest natomiast ustalenie czy wkład ten został w całości pokryty. Z uzupełnienia wniosku wynika, że wartość wkładu mieszkaniowego obliczona na dzień 30 stycznia 2008 r. została w całości pokryta przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka. Tym samym Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia 1/2 wartości wkładu mieszkaniowego od przychodu ze sprzedaży w części na Nią przypadającej. Zatem, wydatek ten (w połowie wysokości) jako koszt uzyskania przychodu będzie faktycznie pomniejszał przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.

Końcowo podkreślić należy, że w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że poniesiony wydatek spełnia znamiona kosztu podatkowego. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Tym samym, nie jest możliwe w niniejszym postępowaniu o udzielenie interpretacji potwierdzenie prawidłowości kwot i dokonanych przez Wnioskodawczynię wyliczeń, tj. konkretne określenie wartości wykazanych przez Wnioskodawczynię. Takie określenie możliwe będzie jedynie w ewentualnym postępowaniu podatkowym.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla małżonka Wnioskodawczyni.

Zauważyć ponadto należy, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od zaistniałego w rzeczywistości, wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.