IPTPB1/415-562/12-3/KO - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków ponoszonych w związku ze studiami magisterskimi.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu 12 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych w związku ze studiami magisterskimi za koszty uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych w związku ze studiami magisterskimi za koszty uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1991 r. Podstawowym przedmiotem działalności jest koncesjonowany obrót detaliczny i hurtowy gazem płynnym w butlach. Dodatkowy przedmiot działalności stanowią usługi w zakresie instalatorstwa gazowego i wentylacyjnego, naprawa pojazdów samochodowych oraz usługi z zakresu obsługi procesu budowlanego (kierowanie robotami budowlanymi i nadzory inwestorskie). Kody PKD: 47.78Z, 43.22Z, 45.20Z, 46.71Z i 41.12Z. Nie zatrudnia pracowników administracyjnych, jak też nie korzysta z biura rachunkowego. Obsługę administracyjno-księgową przedsiębiorstwa prowadzi samodzielnie. Przedsiębiorstwo zatrudnia dwóch, a sezonowo trzech pracowników i osiąga obrót roczny na poziomie ok. 1 mln. zł netto. Przyjęta forma opodatkowania podatkiem dochodowym to zasady ogólne, dokumentowane przy zastosowaniu PKPiR. W sprawach prawno-administracyjnych wykraczających poza zakres wiedzy Wnioskodawca korzysta doraźnie z usług zewnętrznych podmiotów specjalistycznych. Dla podniesienia własnych kwalifikacji zawodowych w zakresie zarządzania i obsługi prawno-administracyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza podjąć studia jednolite magisterskie na wydziale prawa ze specjalnością "prawo w biznesie" lub "prawo przedsiębiorstw".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty związane z tokiem studiów, tj. opłata rekrutacyjna, wpisowe, czesne, koszty dojazdów i noclegów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, jako prowadzącego działalność gospodarczą, stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jako, że wydatki na pokrycie kosztów studiów zawodowych nie są wyłączone z kosztów w świetle art. 23 ustawy o podatku dochodowym, to w przypadku Wnioskodawcy będzie to wydatek w pełni uzasadniony dla zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.

Wnioskodawca stwierdził, iż Przedsiębiorstwo prowadząc działalność koncesjonowaną przez Urząd Regulacji Energetyki porusza się na rynku i w oparciu o podwyższony stopień odpowiedzialności oraz ryzyka zawodowego i finansowego w stosunku do podmiotów nieprowadzących działalności regulowanej. Wymogi płynące z warunków koncesji nakładają na przedsiębiorcę obowiązek szczególnej dbałości o zachowanie procedur prawno-formalnych stosowanych w obrocie paliwami płynnymi (gaz LPG). Relacje z klientami też wymagają szczególnych form dokumentowania zdarzeń gospodarczych pod kątem bezpieczeństwa dla zdrowia i życia ludzi. Działalność z zakresu obsługi procesu budowlanego, czyli nadzory budowlane i kierownictwo budów, wymaga oprócz kwalifikacji zawodowych budowlanych dość szerokiej wiedzy prawno-administracyjnej. Całość uwarunkowań wskazuje na konieczność ciągłego doskonalenia zawodowego osoby prowadzącej to przedsięwzięcie gospodarcze. Wiedza i umiejętności nabyte w toku studiów pozwolą na utrzymanie koniecznych standardów pracy, co zabezpieczy firmę przed nieuzasadnionymi kosztami - stratami mogącymi zaistnieć w przypadku nieprofesjonalnych działań.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów magisterskich nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z podjęciem studiów magisterskich, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

* czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

* czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc, które co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą Wnioskodawcy nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Złożony wniosek dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu odbywania przez Wnioskodawcę studiów magisterskich. Wprawdzie we wniosku wskazano, że wykształcenie będzie przydatne w prowadzonej działalności gospodarczej, a wiedza i umiejętności nabyte w toku studiów pozwolą na utrzymanie koniecznych standardów pracy, co zabezpieczy firmę przed nieuzasadnionymi kosztami - stratami mogącymi zaistnieć w przypadku nieprofesjonalnych działań, jednakże w ocenie tutejszego Organu, w przedstawionej sytuacji opisany wydatek nie spełnia kryterium celowości wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność w zakresie koncesjonowanego obrotu detalicznego i hurtowego gazem płynnym w butlach. Dodatkowym przedmiotem działalności są usługi w zakresie instalatorstwa gazowego i wentylacyjnego, naprawa pojazdów samochodowym oraz z zakresu obsługi procesu budowlanego (kierowanie robotami budowlanymi i nadzory inwestorskie). Opisany we wniosku wydatek na studia magisterskie należy więc ocenić jako poniesiony w celu zdobycia przez Wnioskodawcę kwalifikacji w postaci ukończonych studiów magisterskich. Wydatek ten służy podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, a więc ma charakter osobisty.

Reasumując, mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa, wydatki związane z tokiem studiów Wnioskodawcy - opłata rekrutacyjna, wpisowe, czesne, koszty dojazdów i noclegów, należy ocenić jako wydatki mające charakter osobisty, niespełniające kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.