IPTPB1/415-420/13-2/MAP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości wspólnikowi Spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości wspólnikowi Spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem trzyosobowej spółki prawa handlowego prowadzonej pod nazwą: A Spółka jawna z siedzibą w X.

Wnioskodawczyni posiada udział w zyskach i stratach Spółki w wysokości 1/3. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a przychody z działalności opodatkowuje podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka prowadzi działalność w zakresie branży farmaceutycznej, tj. prowadzi aptekę. Spółka w listopadzie 2005 r. nabyła nieruchomość w X o numerze ewidencyjnym 28, obejmującą działkę o powierzchni 11 m x 26 m, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, murowano-drewnianym o powierzchni całkowitej ok. 200 m^2. W umowie kupna/sprzedaży nie wyodrębniono wartości działki i budynku mieszkalnego.

Wyżej opisana nieruchomość została nabyta ze środków własnych Spółki i wprowadzona do ewidencji środków trwałych, pod jedną pozycją bez rozdzielania na działkę i budynek mieszkalny. Nabycie nie podlegało podatkowi VAT. Dla tej nieruchomości w dniu 24 stycznia 2006 r. została założona nowa księga wieczysta i na tej nieruchomości został wybudowany budynek apteki.

W dniu 9 października 2012 r. została sporządzona mapa sytuacyjna do celów prawnych sądu z podziałem działki Nr 28 na:

* działkę Nr 28/1 o powierzchni 0,0502 ha, na której jest wybudowana apteka i jest nadany adres: X, ul. XXX,

* działkę Nr 28/2 o powierzchni 0,0624 ha, którą wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i posiada dotychczasowy adres: X, ul. yyy.

Stare zabudowania na działce Nr 28/2 zostały w grudniu 2012 r. wyburzone na podstawie wykonanego projektu i zgody stosownych instytucji.

Obecnie wspólnicy zamierzają na mocy uchwały wycofać ze Spółki i przenieść na swoją rzecz część nieruchomości przy ul. yyy, na którą składa się działka Nr 28/2. W efekcie staną się współwłaścicielami ww. nieruchomości, przy czym ich udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w Spółce. Uchwała wspólników zostanie podjęta w formie aktu notarialnego, z uwagi na przedmiot czynności i konieczność dokonania zmian wpisów w księdze wieczystej, zostanie sporządzona umowa nieodpłatnego przekazania na cele własne wspólników Spółki. Podstawą przeniesienia własności części nieruchomości będzie jednomyślna uchwała wspólników o wycofaniu nieruchomości na potrzeby własne wspólników, a jedynie w jej wykonaniu zostanie sporządzona umowa nieodpłatnego przekazania. Umowa ta nie przyjmie formy umowy darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wycofanie wydzielonej części nieruchomości, stanowiącej majątek Spółki jawnej, na cele własne Wnioskodawczyni, spowoduje powstanie przychodu w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości, a co za tym idzie powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na potrzeby własne Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników, na podstawie jednomyślnej uchwały Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników oraz umowy nieodpłatnego przekazania nie powoduje powstania przychodu powodującego powstanie obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawczyni.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT za przychód z takiej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o podatek VAT. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodami z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątkowych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, jak wynika z art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy, odpłatne zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, traktowane jest jako przychód z działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy planują wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Po wycofaniu zostaną jej współwłaścicielami w równych częściach po 1/3 (w tym również Wnioskodawczyni) - czyli proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółce. W świetle przytoczonymi przepisów, wycofanie składnika majątkowego Spółki i przekazanie go na cele prywatne Wnioskodawczyni nie powoduje powstania przychodu, bowiem nie ma charakteru odpłatnego, zaś Wnioskodawczyni jak i pozostali wspólnicy nie osiągną żadnego przychodu powodującego powstanie przychodu. Wynika to z faktu, że ww. przytoczone przepisy wiążą powstanie przychodu z odpłatnym zbyciem składnika majątkowego wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością, natomiast wycofanie i przekazanie nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni - na podstawie uchwały wspólników i umowy nieodpłatnego przekazania - nie nosi znamion odpłatności.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 grudnia 2011 r., Nr IPTPB1/415-151/11-4/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei, art. 28 ww. Kodeksu precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku zaś, np. nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego, działek gruntu, bądź udziałów w działkach gruntu przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem tych praw. W wyniku bowiem takich czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników. Czynności takie nie będą miały jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem trzyosobowej spółki prawa handlowego prowadzonej pod nazwą: A Spółka jawna z siedzibą w X. Wnioskodawczyni posiada udział w zyskach i stratach Spółki w wysokości 1/3. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a przychody z działalności opodatkowuje podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka prowadzi działalność w zakresie branży farmaceutycznej, tj. prowadzi aptekę. Spółka w listopadzie 2005 r. nabyła nieruchomość, zabudowaną budynkiem mieszkalnym oznaczonym Nr 28. W dniu 9 października 2012 r. została sporządzona mapa sytuacyjna do celów prawnych sądu z podziałem działki Nr 28 na działki Nr 28/1 i Nr 28/2. Stare zabudowania na działce Nr 28/2 zostały w grudniu 2012 r. wyburzone na podstawie wykonanego projektu i zgody stosownych instytucji.

Obecnie wspólnicy zamierzają na mocy uchwały wycofać ze Spółki i przenieść na swoją rzecz część nieruchomości przy ul. yyy, na którą składa się działka Nr 28/2. W efekcie staną się współwłaścicielami ww. nieruchomości, przy czym ich udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w Spółce.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż jeżeli przekazanie prawa własności nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątków osobistych jej wspólników będzie miało charakter nieodpłatny, to czynność ta nie będzie rodziła dla Wnioskodawczyni, jako wspólnika Spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powstania obowiązku podatkowego.

Jednocześnie zaznacza się, że dokonując weryfikacji stanowiska Wnioskodawczyni, tut. Organ nie odniósł się do kwestii dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia tych nieruchomości, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) - niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.