IPTPB1/415-349/11-2/ASZ - Przychód przy zwrocie w formie pieniężnej aportu wniesionego do spółki jawnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu przy zwrocie w formie pieniężnej aportu wniesionego do Spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodów przy zwrocie w formie pieniężnej aportu wniesionego do Spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 14 grudnia 1999 r. wspólnicy Spółki cywilnej X na mocy umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego.

Na mocy uchwały wspólników i umowy z dnia 29 lipca 2011 r. ww. Spółka cywilna została przekształcona w Spółkę jawną Y i na tej podstawie ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego stało się własnością Spółki jawnej.

Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki cywilnej, a obecnie jest wspólnikiem Spółki jawnej.

Wskazana Spółka jawna chce przystąpić do innej spółki jawnej (zwanej dalej: Nową Spółką), jako aport wnosząc spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Następnie Spółka jawna zamierza wystąpić z Nowej Spółki, albo w drodze wystąpienia za porozumieniem wszystkich wspólników Nowej Spółki albo w drodze przeniesienia ogółu swoich praw i obowiązków w Nowej Spółce na osobę trzecią, pozostawiając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w Nowej Spółki.

W związku z wystąpieniem z Nowej Spółki, Spółka jawna uzyska środki pieniężne tytułem zwrotu wartości wkładu i wartości udziału. Wysokość środków pieniężnych otrzymanych w związku z wystąpieniem Spółki z Nowej Spółki może zostać ustalona w porozumieniu wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowie przeniesienia ogółu praw i obowiązków Spółki jawnej w Nowej Spółce na osobę trzecią. Wysokość środków pieniężnych otrzymanych w związku z wystąpieniem z Nowej Spółki może zostać ustalona w niższej wysokości niż ustalona przy zastosowaniu zasad z art. 65 Kodeksu spółek handlowych

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Co w świetle art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowiło przychód Wnioskodawcy w przypadku wystąpienia Spółki jawnej z Nowej Spółki jawnej w drodze porozumienia wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowy przeniesienia praw i obowiązków Spółki jawnej w Nowej Spółce na osobę trzecią:

* (proporcjonalna do posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce udziałów) wysokość środków pieniężnych ustalona w porozumieniu wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowie przeniesienia praw i obowiązków na osobę trzecią wypłacona Spółce, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku osobowym od osób fizycznych,

czy też

* bez względu na wysokość tych środków określoną w porozumieniu wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowie przeniesienia praw i obowiązków Spółki w Nowej Spółce na osobę trzecią, będzie to (proporcjonalna do posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce udziałów) wartość udziału kapitałowego określona według zasad wskazanych w art. 65 Kodeksu spółek handlowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem (jako wspólnika Spółki występującej z Nowej Spółki) będzie proporcjonalna do posiadanych w Spółce udziałów, wysokość środków pieniężnych ustalona w porozumieniu wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowie przeniesienia praw i obowiązków na osobę trzecią - z tytułu wystąpienia Spółki z Nowej Spółki, pomniejszona o wartość ustaloną na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza przepis art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawierają wytycznych, co do określenia wartości udziału kapitałowego w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki, zarówno w przypadku wystąpienia za porozumieniem wszystkich wspólników spółki jawnej, bądź w przypadku przeniesienia praw i obowiązków na osobę trzecią; nie czyni tego również art. 65 Kodeksu spółek handlowych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma żadnych podstaw prawnych do tego, aby w tej sytuacji wysokość przychodu wspólnika była determinowana zasadami ustalania udziału kapitałowego wskazanymi w art. 65 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Literalna wykładnia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak podaje Wnioskodawca, nie zawiera wytycznych co do określania wartości udziału kapitałowego, a tym samym wartości środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki jawnej w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki.

Wnioskodawca wskazuje, iż odpowiedni przepis odnoszący się do ustalana wartości udziału kapitałowego znajduje się w Kodeksie spółek handlowych. Według przepisu art. 65 § 2 ww. Kodeksu, wartość udziału kapitałowego ustala się w oparciu o dzień bilansowy określony odpowiednio:

Powyższy przepis przewiduje obowiązek rozliczenia poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą (rynkową) majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym.

Wskazany przepis Kodeksu spółek handlowych, w ocenie Wnioskodawcy, wyraźnie odnosi się tylko do wystąpienia wspólnika następującego na skutek takich zdarzeń, jak wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika, śmierci wspólnika, ogłoszenie jego upadłości, jak też wyłączenia wspólnika na skutek prawomocnego orzeczenia Sądu. Przepis ten nie znajdzie natomiast zastosowania w sytuacji, gdy wystąpienie wspólnika następuje na mocy porozumienia wszystkich wspólników spółki jawnej lub też umowy przejęcia praw i obowiązków przez osobę trzecią.

Według Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki za porozumieniem wszystkich wspólników Nowej Spółki, bądź przeniesienia praw i obowiązków na osobę trzecią, wartość udziału kapitałowego występującego ze Spółki, a tym samym wartość środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki może zostać ustalona w sposób odmienny od reguł zapisanych w art. 65 Kodeksu spółek handlowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z kolei, art. 28 tego Kodeksu precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Natomiast na mocy art. 51 § 1 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Zasada równego udziału wspólników w zyskach i uczestniczenia w stratach może być jednak zmieniona w drodze umowy spółki. Wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysku z końcem każdego roku obrotowego (art. 52 § 1 cyt. Kodeksu).

Wobec powyższego zysk w spółce jawnej jest dzielony pomiędzy wspólników z końcem każdego roku obrotowego. Przy czym zysk nie musi być koniecznie podzielony i wypłacony wspólnikom. Fakt wypłaty zysku u wspólników spółki jawnej nie skutkuje, co do zasady, powstaniem dochodu do opodatkowania.

Wypłata z tytułu podziału zysku, uregulowana w art. 52 Kodeksu spółek handlowych, stanowi odzwierciedlenie uzyskanego dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. Od tego dochodu wspólnicy w ciągu roku opłacają zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku ewentualnie uiszczają dopłatę podatku, wynikającego z rocznego zeznania podatkowego. W konsekwencji, wypłata na rzecz wspólnika, środków z tytułu podziału zysku spółki jawnej, o której mowa w wyżej przytoczonym art. 52, nie skutkuje powstaniem obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 65 § 1 ww. Kodeksu, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. W literaturze przedmiotu podkreśla się, że określenie "wartości zbywczej" powinno być odnoszone do ustalonej wartości uwzględniającej zarówno aktywa, jak i pasywa spółki. Wartość zbywcza jest to wartość, po której można uzyskać cenę na rynku.

Jak wcześniej wspomniano, spółka jawna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niemającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

I tak, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Powyższe oznacza, że przychody z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej określa się u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do tego udziału.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z działalności, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 16 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Przy czym zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Innymi słowy, w przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że wyłączeniu z opodatkowania w przypadku wypłaty udziału kapitałowego podlega przypadająca na występującego wspólnika różnica między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszona o wypłaty dokonane wcześniej z tytułu udziału w spółce. To oznacza, że dochód z udziału w spółce, opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały - został wyłączony z opodatkowania przy obliczeniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty. Wyłączeniu podlega zatem jedynie ten dochód.

Zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż w dniu 14 grudnia 1999 r. wspólnicy Spółki cywilnej na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Na mocy uchwały wspólników i umowy z dnia 29 lipca 2011 r. Spółka cywilna została przekształcona w Spółkę jawną i na tej podstawie ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego stało się własnością Spółki jawnej. Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki cywilnej, a obecnie jest wspólnikiem Spółki jawnej.

Wskazana Spółka jawna zamierza przystąpić do innej spółki jawnej (zwanej dalej: Nową Spółką), jako aport wnosząc spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Następnie Spółka jawna zamierza wystąpić z Nowej Spółki, albo w drodze wystąpienia za porozumieniem wszystkich wspólników Nowej Spółki albo w drodze przeniesienia ogółu swoich praw i obowiązków w Nowej Spółce na osobę trzecią, pozostawiając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w Nowej Spółki.

W związku z wystąpieniem z Nowej Spółki, Spółka jawna uzyska środki pieniężne tytułem zwrotu wartości wkładu i wartości udziału. Wysokość środków pieniężnych otrzymanych w związku z wystąpieniem Spółki z Nowej Spółki może zostać ustalona w porozumieniu wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowie przeniesienia ogółu praw i obowiązków Spółki jawnej w Nowej Spółce na osobę trzecią. Wysokość środków pieniężnych otrzymanych w związku z wystąpieniem z Nowej Spółki może zostać ustalona w niższej wysokości niż ustalona przy zastosowaniu zasad z art. 65 Kodeksu spółek handlowych

Wobec powyższego, ponieważ Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej to otrzymane środki pieniężne z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej, po stronie Wnioskodawcy będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 11 cyt. ustawy, z kategorii przychodów wyłączeniu podlega ta część otrzymanych w związku z wystąpieniem ze Spółki środków pieniężnych, która odpowiada uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ww. ustawy, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu uczestnictwa w tej Spółce.

Zatem, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wystąpienia Spółki jawnej z Nowej Spółki jawnej w drodze porozumienia wszystkich wspólników Nowej Spółki lub umowy przeniesienia praw i obowiązków Spółki w Nowej Spółce na osobę trzecią, przychodem dla Wnioskodawcy będą środki pieniężne z tytułu zwrotu wniesionego wkładu, obliczone proporcjonalnie do Jego prawa do udziału w zyskach Spółki.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy m.in. ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Zgodnie z podkreślaną w orzecznictwie sądowoadministracyjnym zasadą autonomii prawa podatkowego, prawo podatkowe stanowi autonomiczną całość, w stosunku do której inne regulacje prawne w tym także przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), regulujące stosunki wewnętrzne panujące w spółkach prawa handlowego, a także odsyłające do odpowiedniego stosowania przepisów dotyczących spółki jawnej, mogą być traktowane jako przepisy szczególne tylko wówczas, gdy prawo podatkowe tak stanowi. Ponadto, mając na względzie zasadę powszechności opodatkowania oraz konstytucyjne zasady zaufania obywateli do organów państwa i stanowionego przez nie prawa oraz równości obywateli wobec prawa stwierdzić należy, iż wszelkie obowiązki o charakterze prawnopodatkowym, jak również odstępstwa od ustanowionych zasad, winny być wyraźnie określone w aktach prawnych rangi ustawowej. Natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów szczególnych, regulujących sposób ustalania przychodów z tytułu wystąpienia ze spółki.

Wobec powyższego, stosownie do tej definicji, przepisy Kodeksu spółek handlowych (do których odnosi się pytanie Wnioskodawcy) nie stanowią przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi nie jest upoważniony do interpretowania tych przepisów w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, w tym zasad ustalania udziału kapitałowego w trybie art. 65 Kodeksu spółek handlowych.

Należy również wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą, np. przepisy art. 180 i 191 ustawy - Ordynacja podatkowa. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego.

Szczegółowe ustalenia w ww. zakresie mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. To na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest wyłącznie przepis prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.

W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.