IPTPB1/415-250/13-2/DS - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od sum depozytowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sądu, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 9 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od sum depozytowych - jest prawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą odsetek od sum depozytowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Postanowieniem Sądu Okręgowego Wydziału Karnego zastosowano środki zapobiegawcze w postaci poręczenia majątkowego (art. 266 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks postępowania karnego) wobec:. w kwocie 100.000,00 zł (przedmiotowym postanowieniem obniżono dotychczasową wysokość poręczenia majątkowego z kwoty 200.000,00 zł na kwotę 100.000,00 zł), wobec... w kwocie 250.000,00 zł, wobec... w wysokości 150.000,00 zł.

Osoba fizyczna dokonała wpłaty kwoty 200.000,00 zł na konto sum depozytowych Sądu Okręgowego, jako poręczenia majątkowego za.... Natomiast w dniu 27 listopada 2008 r. dokonała wpłaty na konto sum depozytowych Sądu Okręgowego odpowiednio kwoty 50.000,00 zł, jako poręczenia majątkowego za oraz kwoty 250.000,00 zł, jako poręczenia majątkowego za..... W związku ze zmniejszeniem kwoty poręczenia majątkowego za... z kwoty 200.000,00 zł na kwotę 100.000,00 zł, osoba fizyczna w piśmie zwróciła się do Działu Księgowości Sądu Okręgowego o przeksięgowanie kwoty 100.000,00 zł na poczet poręczenia majątkowego za.... Zarządzeniem wykonalnym doszło do przedmiotowego przeksięgowania kwoty 100.000,00 zł. Następnie postanowieniem Sąd Okręgowy uchylił środki zapobiegawcze m.in. w postaci poręczenia majątkowego w następujących kwotach: 100.000,00 zł wobec..., 250.000,00 zł wobec..., 150.000,00 zł wobec.... W przedmiotowym postanowieniu Sąd orzekający wyraźnie wskazał, iż powyższe kwoty poręczenia wraz z naliczonymi odsetkami należy przelać na wskazane przez osobę fizyczną konto bankowe. W wykonaniu powyższego, Wydział Karny Sądu Okręgowego zwrócił się w trzech pismach do Oddziału Finansowego Sądu Okręgowego o zwrot na rzecz wpłacającego, wskazanych powyżej kwot poręczenia wraz z odsetkami. W nawiązaniu do pism Wydział Karny Sądu Okręgowego wskazał Oddziałowi Finansowemu numer konta osoby wpłacającej poręczenie majątkowe.

Oddział Finansowy dokonał zwrotu poręczeń majątkowych. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowana przez... złożyła skargę do Prezesa Sądu Okręgowego w szczególności zarzucając, iż Oddział Finansowy Sądu nie jest zobowiązany do potrącenia podatku od kwoty naliczonych odsetek od zdeponowanych kwot oraz sporządzania informacji PIT-8C dla osoby wpłacającej, gdyż ze stanu faktycznego sprawy wynika, że podatnikiem dla Sądu na dzień uprawomocnienia się postanowienia o zwrocie poręczenia jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W odpowiedzi na powyższe Prezes Sądu wskazał, iż zwrot poręczenia majątkowego nastąpił na rzecz osoby wpłacającej, a nie Spółki, co w konsekwencji prowadzi do konieczności sporządzenia informacji PIT-8C. Oddział Finansowy przekazał odsetki na wskazane wcześniej konto bankowe w wysokości 36.233,65 zł. Stosownie do obowiązku wynikającego z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. sporządzenia informacji o wysokości przychodów PIT-8C, Oddział Finansowy bezskutecznie wzywał osobę wpłacającą poręczenie majątkowe o udostępnienie danych w celu sporządzenia PIT-8C. Przyjmując wskazany przez Wydział Karny adres zamieszkania tej osoby, Sąd przekazał w ustawowym terminie do Urzędu Skarbowego PIT-8C.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła do Prezesa Sądu Oręgowego skargę, w której potwierdziła dotychczasowe stanowisko w sprawie. W przedmiotowej skardze w szczególności wskazała, że kwota zarówno poręczenia majątkowego, jak i należnych odsetek, została zwrócona na konto osoby prawnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki na sfinansowanie poręczenia pochodziły z zasobów finansowych osoby prawnej, osoba fizyczna dokonała jedynie wpłaty na wskazane konto Sądu Okręgowego. Ponadto Spółka wniosła o sprostowanie PIT-8C i wystawienie go na Spółkę. Wskazano, że odsetki wpłynęły na konto firmy. Dodano też, że konto bankowe osoby wpłacającej wskazane przez Wydział Karny jest tożsame z kontem firmy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota odsetek od sum depozytowych od poręczenia majątkowego zwrócona przez Sąd Okręgowy wpłacającemu poręczenie majątkowe na wskazany przez niego rachunek bankowy, stanowi jego przychód jako osoby fizycznej, w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe odsetki stanowią przychód z innych źródeł. Mieszczą się bowiem w otwartym katalogu tych przychodów, zawartym w art. 20 ust. 1 ww. ustawy i nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 21 tejże ustawy. Definiując bowiem pojęcie przychodów z innych źródeł ustawodawca użył sformułowania "w szczególności", co dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby zaliczyć do niej także inne przychody niż wymienione wprost w tym przepisie, tj. wypłacone odsetki od poręczeń majątkowych.

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty dokonujące wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są zobowiązane pobierać zaliczek na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego - mają obowiązek sporządzić informację o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika - w zakresie naliczonych i wypłaconych odsetek od poręczenia majątkowego.

W związku z powyższym, Sąd dokonując zwrotu poręczenia majątkowego wraz z odsetkami na rzecz wpłacającego poręczenie - osoby fizycznej, zobligowany był do sporządzenia informacji PIT-8C wobec tej osoby i przekazania jej podatnikowi oraz właściwemu Urzędowi Skarbowemu. Bez znaczenia, dla obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C, pozostaje fakt czyją własnością były środki finansowe, które na poczet poręczenia majątkowego wpłaciła osoba fizyczna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 tej ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, źródłem przychodów są "inne źródła".

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania "w szczególności", definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii można zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Z treści powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega uzyskany w roku podatkowym dochód stanowiący dla osób fizycznych (podatników) przysporzenie majątkowe.

Kwestie związane z kwotami przechowywanymi na rachunkach bankowych sądu reguluje rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 11 stycznia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad prowadzenia gospodarki finansowej i działalności inwestycyjnej sądów powszechnych (Dz. U. Nr 11, poz. 69 z późn. zm.).

W myśl § 18 pkt 1 ww. rozporządzenia, sumy depozytowe to sumy obce (środki pieniężne) przechowywane przez sądy, w szczególności kaucje, wadia oraz sumy stanowiące przedmiot sporu otrzymane w związku z postępowaniem sądowym.

Oprocentowanie sum depozytowych oraz sum na zlecenie stanowiących własność osób fizycznych, prawnych i innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej - po potrąceniu kosztów związanych z prowadzeniem rachunku bankowego - powiększa ich wartość, chyba że odrębne przepisy stanowią inaczej z zastrzeżeniem ust. 2 i 5 (§ 18 pkt 4 ww. rozporządzenia).

Wobec tego kwoty odsetek od sum depozytowych stanowią przychody z innych źródeł. Z kolei w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zawarte zwolnienie obejmujące tego rodzaju przychody. Tym samym kwoty przedmiotowych odsetek podlegają opodatkowaniu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego zastosowano środki zapobiegawcze w postaci poręczenia majątkowego wobec..,... i.... Wpłata ww. poręczenia została dokonana na konto sum depozytowych Sądu przez osobę fizyczną.

Sąd Okręgowy postanowieniem uchylając środki zapobiegawcze m.in. w postaci poręczenia majątkowego wskazał, iż powyższe kwoty poręczenia wraz z naliczonymi odsetkami należy przelać na wskazane przez osobę wpłacającą poręczenia majątkowe, konto bankowe. Sąd sporządził informację PIT-8C i przekazał w ustawowym terminie do Urzędu Skarbowego.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowana przez... złożyła do Prezesa Sądu Okręgowego skargę, w której wskazała, że kwota zarówno poręczenia majątkowego, jak i należnych odsetek została zwrócona na konto osoby prawnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki na sfinansowanie poręczenia pochodziły z zasobów finansowych osoby prawnej, osoba fizyczna dokonała jedynie wpłaty na wskazane konto Sądu Okręgowego. Ponadto Spółka wniosła o sprostowanie PIT-8C i wystawienia go na Spółkę. Wskazano, że odsetki wpłynęły na konto firmy. Konto bankowe osoby wpłacającej poręczenie majątkowe wskazane przez Sąd jest tożsame z kontem firmy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż kwota odsetek od sum depozytowych od poręczenia majątkowego zwrócona przez Sąd Okręgowy wpłacającemu poręczenie majątkowe, na wskazany przez niego rachunek bankowy, stanowi przychód osoby fizycznej z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym na Wnioskodawcy ciąży obowiązek płatnika w postaci sporządzenia informacji o wysokości przychodów PIT-8C, o którym mowa w art. 42a ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 42a tej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Końcowo należy podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena, czy wpłacający poręczenie majątkowe działał we własnym imieniu, czy w imieniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, gdyż kwestia ta nie stanowi przedmiotu prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.