IPPP3/443-971/11-2/JF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku złożonym w dniu 4 lipca 2011 r. (data wpływu 11 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 11 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja energii elektrycznej, sprzedaż oleju napędowego oraz świadczenie usług elektroenergetycznych.

Spółka, na podstawie pisemnej umowy z dnia 27 maja 2011 r., dokonała zakupu produktów wchodzących w skład zamówienia "Odnowienie...". Transakcja objęła zakup następujących elementów (na okres 1 roku):

Dnia 17 czerwca 2011 r. Spółka otrzymała fakturę VAT Nr FS83/2011 z dnia 31 maja 2011 r., dotyczącą odnowienia wsparcia technicznego i aktualizacji. W treści ww. faktury wskazano termin płatności w dniu 30 czerwca 2011 r. W terminie określonym w fakturze (30 czerwca 2011 r.) Spółka zapłaciła przelewem na rzecz kontrahenta kwotę wynikającą z faktury. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka nie odliczyła podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury VAT.

Dnia 19 czerwca 2011 r. Spółka otrzymała fakturę VAT Nr FS87/2011 z dnia 2 czerwca 2011 r. dotyczącą odnowienia rocznego wsparcia technicznego, aktualizacji oraz zakupu nowych licencji dla produktów.... W treści ww. faktury wskazano termin płatności w dniu 2 lipca 2011 r. W lipcu 2011 r. Spółka zapłaciła należność z faktury przelewem, na rzecz kontrahenta. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka nie odliczyła podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT.

Od dnia rozpoczęcia świadczenia przez sprzedawcę usług, objętych umową oraz ujętych w treści wymienionych wyżej faktur, Spółka nabyła prawo do korzystania z tych usług w pełnym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwot VAT naliczonego z faktur VAT wskazanych we wniosku, w rozliczeniach za okresy, w których Spółka dokonała płatności kwot wynikających z tych faktur VAT, tj.:

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Na podstawie art. 19 ust. 4 Ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno zostać potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dnia, od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl art. 19 ust. 11 Ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) Ustawy o VAT, stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług lub potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki zadatku raty), jeżeli były one związane z powstaniem obowiązku podatkowego.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia podatku VAT należnego powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Zgodnie z art. 86 ust. 12 Ustawy o VAT, w przypadku otrzymania faktury, dokumentującej nabycie towarów lub usług przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty VAT należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 12 Ustawy o VAT nie dotyczy jednak tych faktur VAT, które potwierdzają dokonanie płatności przed wykonaniem usługi, jeżeli są one związane z powstaniem obowiązku podatkowego.

Zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że fakturami VAT w rodzaju faktur dokumentujących dokonanie zaliczek są faktury VAT stanowiące przedmiot niniejszego wniosku.

Każda z tych faktur została bowiem:

Prawidłowość stanowiska Spółki w analizowanym zakresie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku z dnia 24 czerwca 2010 r. (sygn. akt I FSK 1079/09) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że "w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przyjęto zasadę, że moment odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w kraju uzależniony został od chwili otrzymania faktury, dokumentującej tę czynność, co odnosi się również do przypadku przekazania dostawcy " (usługodawcy) przedpłaty. (...) w takim przypadku, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 lit. b) u.p.t.u., obniżenie podatku należnego o podatek naliczony następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę potwierdzającą dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) wiążącej się przy tym z powstaniem obowiązku podatkowego". Dalej NSA wskazał, że "Dla odliczenia podatku z faktury zaliczkowe istotnym jest powstanie obowiązku podatkowego z tytułu jej uiszczenia u podmiotu otrzymującego zaliczkę (dostawcy, usługodawcy) i udokumentowanie przez niego tego faktu stosowną fakturą. Przy spełnieniu tych warunków uiszczający zaliczkę podatnik może odliczyć wykazany w fakturze podatek w rozliczeniu za miesiąc jej otrzymania lub następny", oraz dalej "w przypadku gdy podatek wynika jedynie z faktury, która nie dokumentuje faktycznego zdarzenia rodzącego obowiązek podatkowy u jej wystawcy - faktura taka nie daje uprawnienia do odliczenia wykazanego w niej podatku. Dysponowanie w tym przypadku przez nabywcę fakturą wystawioną przez zbywcę stanowi jedynie formalny warunek skorzystania z tego uprawnienia, który nie stanowi per se uprawnienia do odliczenia podatku, jeżeli nie towarzyszy mu spełnienie warunku w postaci zaistnienia rzeczywistej (materialnej) czynności rodzącej u wystawcy faktury obowiązek podatkowy (w tym przypadku w postaci otrzymania zaliczki). Dopiero zatem ziszczenie się tegoż warunku materialnoprawnego, który skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, czyli w omawianej sprawie dokonanie (otrzymanie) zaliczki; powoduje, że wystawiona wcześniej faktura może zostać uwzględniona jako dokument dający prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku, jednak w rozliczeniu za okres nie wcześniejszy niż ziszczenia się tegoż materialnego warunku, jakim jest powstanie obowiązku podatkowego (...).

Spółka podkreśla, że generalną zasadą przyjętą na gruncie systemu VAT (art. 167 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, poprzednio art. 17 (1) VI Dyrektywy) jest, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje nabywcy (usługobiorcy) w okresie rozliczeniowym, w którym u dostawcy powstał obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu transakcji, która stanowi źródło powstania podatku naliczonego, według schematu opodatkowanie (u dostawcy) - odliczenie (u nabywcy)".

Podsumowując, z powyższego wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur takich, o jakich mowa w niniejszym wniosku nie za okres rozliczeniowy, w którym dana faktura została otrzymana, ale za okres ziszczenia się czynności udokumentowanej fakturą VAT. W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b) Ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego z faktury VAT stanowiącej podstawę dla dokonania płatności przed wykonaniem usługi nie może nastąpić za okres rozliczeniowy wcześniejszy od tego, w którym na podstawie art. 19 ust. 11 Ustawy o VAT powstanie obowiązek podatkowy tytułu faktycznego otrzymania płatności przez sprzedawcę. Odliczenie podatku naliczonego z faktury VAT stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku powinno nastąpić zatem za okres, w którym nastąpi płatność kwoty wykazanej w tej fakturze (tj. na gruncie niniejszej sprawy, odpowiednio - czerwiec 2011 r. oraz lipiec 2011 r.).

Mając na uwadze, że obowiązek podatkowy powstanie u kontrahenta - wystawcy faktur VAT - w miesiącu dokonania przez Spółkę wpłaty należności wynikającej, odpowiednio, z faktury VAT Nr FS83/2011 z dnia 31 maja 2011 r. - w czerwcu 2011 r. oraz z faktury VAT Nr FS87/2011 z dnia 2 czerwca 2011 r. - w lipcu 2011 r., Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w miesiącu, w którym Spółka dokonała zapłaty, odpowiednio, w deklaracjach VAT-7 za czerwiec 2011 r. oraz VAT-7 za lipiec 2011 r. W deklaracjach VAT-7 za wskazane miesiące Spółka wykaże wartość netto wraz z 23% VAT naliczonym do odliczenia, w odniesieniu do usług wsparcia technicznego oraz aktualizacji, dotyczących odpowiednio....

Jeżeli Spółka nie odliczy VAT naliczonego w deklaracjach VAT-7 za wskazane wyżej miesiące, będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 11 lub ust. 13 Ustawy o VAT. Na podstawie art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT, jeżeli Spółka nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji za (odpowiednio) czerwiec 2011 r. lub lipiec 2011 r., będzie mogła obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, w odniesieniu do każdej z dwu analizowanych sytuacji. Zatem, na gruncie przypadku objętego wnioskiem, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego, odpowiednio:

* w deklaracji VAT-7 za lipiec 2011 r. lub sierpień 2011 r. w odniesieniu do faktury FS83/2011 oraz

* w deklaracji VAT-7 za sierpień 2011 r. lub wrzesień 2011 r. w odniesieniu do faktury FS87/2011.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 Ustawy o VAT, jeżeli Spółka nie obniży kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony w deklaracjach VAT za miesiące, o których mowa powyżej, będzie uprawniona obniżyć kwotę VAT należnego poprzez skorygowanie deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku VAT należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia, tj. w odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty VAT należnego zarówno za czerwiec 2011 r., jak i za lipiec 2011 r. - do dnia 31 grudnia 2015 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.